The paper proposes an approach to justifying the choice of the optimal VAT rate in small businesses, based on a formalized assessment of the amount of VAT and the single tax to be paid to the budget
small business, financial model, VAT rate, single tax, and tax burden
Исследование особенностей налога на добавленную стоимость (НДС) в малом бизнесе (МБ) остается актуальным, поскольку прошла масштабная реформа, в частности повышена общая ставка НДС с 20% до 22% и плательщики УСН переведены на уплату НДС.
Цель исследования – создание практического инструмента для выбора ставки НДС в МБ. Задачи исследования: предложить типовую финансовую модель для выполнения сравнительного расчета сумм налоговых платежей в бюджет по НДС и единому налогу. Объекты исследования – субъекты малого бизнеса. Предмет исследования – факторы, влияющие на величину НДС и единого налога в МБ.
При формировании финансовой модели предлагаем использовать нормативы для выбора оптимальной ставки НДС [1]. Представим их в таблице 1.
Таблица 1 - Нормативы для выбора оптимальной ставки НДС
|
Доходы по УСН за 2025 |
Ставка НДС или освобождение в 2026 |
Право на вычет входного НДС |
|
0–20 млн. рублей |
Освобождение |
Нет |
|
От 20 до 250 млн. рублей |
5% |
Нет |
|
От 250 до 450 млн. рублей |
7% |
Нет |
|
Свыше 20 млн. рублей |
10 или 22% |
Да |
Для апробации финансовой модели рассмотрим варианты НДС со ставкой 22% и правом на вычет и НДС со ставкой 5 и без права на вычет. Расчеты представим в таблицах 2 и 3 соответственно.
Сравнительный анализ показал, что применение ставки НДС 5% без права на вычет обеспечивает более высокую финансовую эффективность, так как меньше сумма НДС в бюджет 4,76 млн. руб. по сравнению с 5,41, меньше единый налог и больше сумма чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Таблица 2 - Расчет налогов при ставке НДС 22% с правом на вычет
|
№ п/п |
Показатели |
Ед. изм. |
Оценка |
|
1 |
Выручка, в т.ч. НДС |
млн. руб. |
100,00 |
|
2 |
Расходы на покупку товаров для перепродажи, в т.ч. «входящий» НДС от поставщиков по ставке 22% |
млн. руб. |
70,00 |
|
3 |
Прочие затраты, в том числе зарплата, страховые взносы, арендные платежи и так далее, без НДС |
млн. руб. |
10,00 |
|
4 |
Ставка НДС, в долях единицы |
- |
0,22 |
|
5 |
НДС, начисленный на реализованный товар [стр. 1: (1 + стр.4) × стр.4] |
млн. руб. |
18,03 |
|
6 |
«Входящий» НДС к вычету [(стр.2: (1 + стр.4) × стр.4] |
млн. руб. |
12,62 |
|
7 |
НДС, подлежащий уплате в бюджет (стр.5 – стр. 6) |
млн. руб. |
5,41 |
|
8 |
Ставка единого налога при УСН (Д-Р), в долях единицы |
- |
0,15 |
|
9 |
Налогооблагаемая база по единому налогу [(стр.1 – стр.5 –(стр.2 – стр.6) – стр. 3] |
млн. руб. |
14,59 |
|
10 |
Единый налог (к уплате в бюджет), (стр. 9 × стр.8) |
млн. руб. |
2,19 |
|
11 |
Чистая прибыль (стр.9 – стр. 10) |
млн. руб. |
12,40 |
Таблица 3 - Расчет налогов при ставке НДС 5% и без права на вычет
|
№ п/п |
Показатели |
Ед. изм. |
Оценка |
|
1 |
Выручка, в т.ч. НДС |
млн. руб. |
100,00 |
|
2 |
Расходы на покупку товаров для перепродажи, в т.ч. «входящий» НДС от поставщиков по ставке 22% |
млн. руб. |
70,00 |
|
3 |
Прочие затраты, в том числе зарплата, страховые взносы, арендные платежи и так далее, без НДС |
млн. руб. |
10,00 |
|
4 |
Ставка НДС, в долях единицы |
- |
0,05 |
|
5 |
НДС, начисленный на реализованный товар [стр. 1: (1 + стр.4) × стр. 4] |
млн. руб. |
4,76 |
|
6 |
«Входящий» НДС к вычету |
млн. руб. |
0,00 |
|
7 |
НДС к уплате в бюджет (стр.5 – стр. 6) |
млн. руб. |
4,76 |
|
8 |
Ставка единого налога при УСН (Д-Р), в долях единицы |
- |
0,15 |
|
9 |
Налогооблагаемая база по единому налогу (стр.1 – стр.5 – стр. 2 – стр.3) |
млн. руб. |
15,24 |
|
10 |
Единый налог (к уплате в бюджет), (стр. 9 × стр.8) |
млн. руб. |
2,29 |
|
11 |
Чистая прибыль (стр. 9 – стр. 10) |
млн. руб. |
12,95 |
Предлагаемый подход к формированию финансовых моделей можно использовать как типовой и для других возможных вариантов. Практическая ценность моделей в том, что они выполнены в формате Excel и содержат алгоритмы расчетов, что значительно упростит их внедрение в процесс управления налоговой нагрузкой в малом бизнесе.
1. Federal'nyy zakon ot 28.11.2025 №425-FZ «O vnesenii izmeneniy v chasti pervuyu i vtoruyu Nalogovogo kodeksa Rossiyskoy Federacii, otdel'nye zakonodatel'nye akty Rossiyskoy Federacii i priznanii utrativshimi silu zakonodatel'nyh aktov (otdel'nyh polozheniy zakonodatel'nyh aktov) Rossiyskoy Federacii».
