Проблема оптимизации налогообложения остается актуальной для всех видов, масштабов деятельности и различных правовых форм организации бизнеса с учетом особенностей элементов налоговой системы РФ. Цель исследования – разработка матрицы обоснования оптимального субъектного состава участников совместной деятельности (СД) с позиций управления налоговой нагрузкой. Задачи исследования: систематизация особенностей налогообложения СД в форме простого товарищества (ПТ) с точки зрения влияния режимов налогообложения участников ПТ на налоговую нагрузку. Объекты исследования – участники ПТ. Предмет исследования – факторы, влияющие на достижение оптимальной налоговой нагрузки в ПТ. Одной из форм ведения СД является ПТ. При этом наиболее существенное влияние на особенности маневрирования налоговой нагрузкой в ПТ оказывают масштабы деятельности и организационно-правовые формы возможных участников СД. Дело в том, что ПТ, независимо от количества юридических лиц или ИП, входящих в него (но не менее двух, для упрощенцев обязательна база доходы-расходы) и не зависимо от применяемых ими систем налогообложения, является плательщиком НДС. При этом, его члены не теряют возможность применять свои системы налогообложения при осуществлении деятельности не в рамках договора ПТ. Именно этот факт дает возможность ПТ, объединяющему членов на упрощенной системе налогообложения (УСН) и общей системе налогообложения (ОСН), официально перераспределять прибыль на низконалоговые субъекты [1]. Систематизируем основные элементы налоговой системы РФ, представляющие интерес для целей исследования, в таблице 1. Представим выявленные резервы по оптимизации в виде матрицы (таблица 2).Таблица 1 – Основные элементы налоговой системы Российской Федерации№РежимОбъектБазаСтавки1УСНДоходы Доходы в денежном эквиваленте1-6% от величины дохода (варьируется в зависимости от конкретного региона)2УСНДоходы, уменьшенные на сумму расходовРазница между доходами и расходами в денежном эквиваленте5-15% от доходов минус расходы (варьируется по регионам)3ЕСХНДоходы минус расходыДоходы минус расходы в денежном эквиваленте6% от суммы дохода минус расходы4ПСНДоход за год – прогноз такого вида поступленийДенежное выражение возможного дохода за год6% от суммы в виде потенциального дохода за год5ОСНОНалог на прибыльДоходы минус расходыДоходы минус расходы в денежном эквивалентеНалог на прибыль – 20% или 0-30% при определенных условиях6НДСДоход от продажи товаров и т.д.Прибыль от продажи и т.д.НДС – 0, 10, 20%7НДФЛДоходы физического лицаДоходы в денежном эквивалентеНДФЛ – 13-30%8Имущественный налогРазного вида имущество, включая недвижимостьСредняя стоимость имущества для ЮЛ, инвентаризационная цена для ИПИмущественный налог применительно к ФЛ – до 2%, ЮЛ – до 2,2%Таблица 2 – Матрица возможных комбинаций участников ПТ и основныхэлементов налоговых систем с целью оптимизации налогообложенияУчастники ПТКомбинация основных элементов налоговых системМБМалый бизнес (МБ)23––78МБСредний, крупный бизнес (СКБ)235678Матрица показывает, что включение в состав ПТ субъектов МБ позволяет оптимизировать налогообложение доходов: существенно расширить резервы на применение УСН в МБ, так как при исчислении предельного размера доходов за основу берется не выручка, а распределенная чистая прибыль; товарищам, применяющим УСН; в части операций в рамках договора ПТ учесть все расходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ, несмотря на то, что перечень расходов при применении УСН является закрытым; оптимизировать налоги с доходов посредством переноса части маржинального дохода с товарища, уплачивающего налог на прибыль по ставке 20%, на товарищей – «упрощенцев».