На настоящее время не существует единой методики разработки бизнес-планов. Соответственно и структура бизнес-плана может быть различной в зависимости от целей его разработки. Проблема, на решение которой направлено данное исследование, – это недостаточный акцент на налоговую среду, в которой планируется становление и развитие инвестиционного проекта. Особенно актуально исследование налоговой среды для малого бизнеса, возможности выбора различных систем налогообложения (СНО) у которого значительно шире, чем в среднем и крупном бизнесе.Исследование же предстоящей налоговой нагрузки субъектов предпринимательства всегда актуально. Цель исследования – обосновать расширение структуры бизнес-плана по разделу «Финансовый план» за счет введения подраздела «Обоснование выбора СНО».Задачи исследования:– оценка и анализ факторов налоговой среды бизнеса и их влияния на величину налоговой нагрузки субъектов предпринимательства; – обоснование необходимости и возможности расширения структуры бизнес-плана за счет включения в раздел «Финансовый план» подраздела «Обоснование выбора СНО»; – разработка последовательности действий по формированию подраздела «Обоснование выбора СНО» в составе раздела «Финансовый план»;– разработка и апробация матрицы «Формирование возможных вариантов выбора СНО».Объектом исследования являются субъекты хозяйствования, в том числе малые предприятия (МП) различного типа, реализующие свою деятельность в разных отраслях. Предметом исследования являются финансовые отношения в сфере налогообложения.Нами не преследуется цель обеспечения полноты характеристики исследуемых факторов, основная цель – предоставить последовательность действий, базовый «стартовый» набор факторов, обеспечивая возможность их дальнейшего пополнения и исследования влияния на эффективность и уровень риска бизнеса.Сформируем последовательность действий в процессе выбора СНО.Первый этап. Определяем критерий выбора режима налогообложения:– оптимизация налогообложения;– простота учета.Второй этап. Систематизируем параметры-ограничения, учитываемые при выборе СНО [1]. Представим результаты в таблице 1.Таблица 1 Параметры-ограничения, учитываемые при выборе СНОПараметры-ограничения, влияющие на выбор СНОАспекты влиянияВид деятельности в соответствии с определенными кодами ОКВЭДСпецифика бизнеса определяет, какой режим налогообложения больше подходитТип производства: фондоемкое, материалоемкое, трудоемкоеВлияет на долю добавленной стоимости, отдаваемой государству в виде налоговых платежейОрганизационно-правовая форма ведения предпринимательской деятельности Важный параметр, оказывающий значительное влияние на процесс выбора системы налогообложения. Например, ПСН могут применять только ИПКоличество сотрудников, числящихся в штатеОт количества рабочей силы по найму на основе зачисления в штат, зависят ограничения по выбору налогового режима. Если таких сотрудников более 15 человек, то это исключает возможность применения ПСН, а 130 человек – УСН (с учетом переходного периода)Стоимость имущества, находящегося на балансе предприятия и используемого для достижения целей компанииДля применения УСН остаточная стоимость ОС должна быть не выше 150 млн. руб.Величина прибылиВерхняя планка дохода – более 60 млн. руб. в год – нельзя применять ПСН, а 219,2 млн. руб. – УСН (с учетом переходного периода)Соотношение доходов и расходовИмеет значение для субъектов, имеющих право применения УСН. Учитывается при выборе объекта налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы»  Параметры-ограничения, влияющие на выбор СНОАспекты влиянияСистемы налогообложения, применяемые покупателями и ключевыми поставщиками. Ориентация на субъектов, находящихся на ОСНЕсли среди ваших контрагентов много тех, кто платит НДС, вероятно, предпочтительнее выбор ОСН. Влияет на «входной» НДС и НДС «на выходе», соответственно оказывает влияние на величину прибыли, остающейся в распоряжении субъекта хозяйствования.Деятельность, связанная с операциями экспорта и импортаЭкспортные и импортные пошлины. Особенности исчисления НДС.Нюансы налоговых режимов на уровне регионаНапример, ставка налога на имущество организаций регулируется субъектом РФИспользование форм договоров, в том числе договора простого товарищества (ПТ)Наличие в договоре ПТ участника – субъекта хозяйствования на УСН позволяет официально перераспределять прибыль на низконалоговые субъектыВозможность правильного документального подтверждения расходовВлияет на исчисления налога на прибыль организаций или единого налогаПеречень параметров-ограничений открытый и может быть пополнен с учетом специфики бизнеса. Рассмотрим подробнее ограничения по видам деятельности при выборе СНО, представим их в таблице 2.Таблица 2 Ограничения по видам деятельности при выборе СНОВид СНОДля когоПримечанияУСНДля ООО и ИП, кроме иностранных организаций, казенных и бюджетных учреждений и организаций, доля участия в которых других организаций более 25 %. С количеством сотрудников не более 130. С годовым доходом не более 219,2 млн. рублей.На УСН нельзя: производить подакцизные товары, добывать и реализовывать полезные ископаемые (кроме общедоступных). Запрет на применение УСН банками, ломбардами, инвестфондами, страховщиками, НПФ, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, частными нотариусами и адвокатамиПолный перечень ограничений видов деятельности указан в ст. 346.12 (3) НК РФ.Уже работающее ООО не может перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором оно подаёт уведомление о переходе, его доходы превысили 164,4 млн. рублей. Для ИП такого ограничения нетЕСХНДля ООО или ИП, занимающихся только производством, переработкой и продажей сельхозпродукции, кроме подакцизных товаров. Сюда же относят и рыбохозяйственные организации, численность сотрудников которых не превышает 300 человекДоля дохода от реализации сельзохпродукции или улова должна превышать 70% общих доходов от товаров и услуг.При этом годовой доход не ограниченПСНДля ИП с менее 15 сотрудниками, предоставляющих услуги (в том числе услуги общепита) или розничной торговлей на площадях до 50 кв. м. с доходами менее 60 млн. рублей в годПолный список видов разрешенной предпринимательской деятельности указан в ст. 346.46 НК РФ. Этот список может быть расширен в зависимости от регионаНПДДля физ. лиц и ИП без сотрудников, занимающихся предоставлением услуг населению или продажей самостоятельно произведенной продукции и доходом не более 2,4 млн. руб. в годНе подходит для перепродажи товаровНеобходимо учитывать, что с 2022 года по УСН введено понятие переходного периода [1].Третий этап. Независимо от выбранного критерия формируем множество возможных вариантов, опираясь на данные таблиц 1 и 2. Представим результаты в виде матрицы, по строкам которой – параметры-ограничения, по столбцам – СНО. Возьмем условный пример для апробации предлагаемой матрицы и отметим, соответственно, ячейки, по которым исследуемый бизнес не проходит по ограничениям, таблица 3.Таблица 3Формирование возможных вариантов выбора СНОПараметры-ограниченияПримерОСНУСНПСНЕСХНПНДОрганизационно-правовая формаООО  X XОсновной вид деятельностиРозничная торговля обувью   XXРегионМосква     Ориентация на покупателей на ОСННет     Сумма доходов за год20 млн. руб.    XКоличество работников8    XДругие необходимые ограничения      Матрица имеет универсальный характер. Другие необходимые ограничения могут быть дополнены из таблиц 1 и 2, а также с учетом специфики бизнеса, возможно не нашедшими отражение в указанных таблицах.В нашем примере остаются две системы ОСН и УСН. При этом УСН необходимо рассматривать уже в двух вариантах, так как ограничения по ним одинаковые, а вот суммы налогов – нет. С помощью критерия, выбранного на первом этапе, сравниваем между собой оставшиеся варианты. В итоге остается один единственный вариант, значение которого будет оптимально.Мы выбираем по критерию – оптимизация налоговой нагрузки. Четвертый этап. Расчет налоговой нагрузки. Считаем налоги на каждой системе налогообложения. Оптимальной, соответственно, будет та система, на которой общая налоговая нагрузка получилась минимальной.В нашем исследовании под налоговой нагрузкой субъекта хозяйствования понимается величина, характеризующая влияние регулярных обязательных платежей налогового характера, взимаемых в пользу государства, на финансовое положение предприятия и определяемая с помощью отдельных показателей или их совокупности [2].Существующие показатели налоговой нагрузки для целей нашего исследования предлагаем классифицировать и выбирать для своего бизнеса по следующим признакам.1. По способу расчета:а) суммовые показатели;б) относительные показатели.2. По масштабности применения:а) общие (обобщающие) показатели;б) частные (дополняющие) показатели.3. По типу базового показателя:а) показатели результатов деятельности предприятия;б) показатели вида деятельности предприятия;в) показатели издержек предприятия;г) показатели добавленной стоимости.Анализ предстоящей налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта при разработке бизнес-плана можно проводить по следующим направлениям:– анализ структуры абсолютной налоговой нагрузки;– анализ общих аналитических коэффициентов налоговой нагрузки;– анализ частных аналитических коэффициентов налоговой нагрузки.Таким образом, поставленные в исследовании задачи – выполнены. Обоснована целесообразность расширения раздела «Финансовый план» бизнес-плана за счет подраздела «Обоснование выбора СНО» и предложена последовательность действий по его разработке. Разработана универсальная матрица формирования возможных вариантов выбора систем налогообложения, в основе которой сочетание и взаимовлияние параметров-ограничений и систем налогообложения, что позволяет, опираясь на предлагаемый критерий, выбрать оптимальный для бизнес-плана вариант.