Налоговое законодательство динамично меняется. После вступления в силу Федерального закона N 266-ФЗ у компаний малого бизнеса (МБ) на УСН появилось право работать на этом специальном режиме при превышении выручки в 150 млн. руб., но до достижения 200 миллионов рублей. Но, если «перешагнуть» 150 млн., налоговые ставки повышаются и составляют 8%, если объект – «доходы» (Д), и 20%, если объект – «доходы минус расходы» (Д-Р) [1]. Методическое обеспечение оценки изменения налоговой нагрузки (НН) в МБ также должно актуализироваться, особенно в убыточном бизнесе. Цель исследования – разработка инструмента, позволяющего оценить влияние элементов налогообложения МБ на особенности формирования НН в убыточном МБ, применяющем УСН. Задачи: исследовать факторы, влияющие на величину налоговой нагрузки (НН); рекомендовать релевантный показатель НН, разработать подход к его расчету и апробировать его. Объект исследования – предприятия МБ, использующие УСН (Д-Р). Предмет исследования – экономические отношения, складывающиеся в процессе формирования НН в МБ.В качестве информационной базы нами использованы показатели ОФР портала «Ресурс БФО». Исследованы предприятия МБ по виду деятельности: 55.10 «Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания». Из 30 предприятий МБ по Иркутской области – 4 имеют убыток, т.е. 13,3%, по Ленинградской области из 37 предприятий МБ – 4 имеют убыток, т.е. 10,8%. Они использует базу налогообложения (Д – Р) и применяет ставку 15%.Основные факторы, влияющие на НН: субъекты МБ, применяющие УСН (Д-Р), сумму материальных затрат увеличивают на сумму «входного» НДС, предъявляемую поставщиком в счете-фактуре, и если единый налог менее 1% от выручки, то начисляется минимальный налог (МН), равный 1% от выручки. Для расчета НН нами предложен финансовый коэффициент, представляющий собой отношение суммы единого налога в УСН с объектом (Д-Р), к суммарному финансовому результату. НН в этом случае отражает реальную ставку единого налога (РСЕН). Апробация предлагаемого подхода к расчету РСЕН по убыточному предприятию представлена в таблице.ТаблицаРасчет РСЕН по Отчету о финансовых результатах «ООО «Онегин», тыс. руб.№ п/пНаименование показателяКод строкиНа 31 12.22IДанные из Ресурса БФО1Выручка211014 1192Расходы по обычной деятельности2120-14 4133Проценты к уплате233004Прочие доходы2340115Прочие расходы2350-2016Налоги на прибыль (доходы)2410-1417Чистая прибыль (убыток)2400-625IIРасчеты, проведенные нами в ходе исследования––8Финансовый результат (сумма строк 1,2,3,4,5)–-4849Реальная ставка единого налога (РСЕН), (стр. 6 : стр.8 * 100), (суммы принимаем по модулю), %–29,13Во-первых, можем предположить, что убыточность операционной деятельности в том числе, «спровоцирована» НДС, включаемым в состав затрат и увеличивающим себестоимость. Во-вторых, согласно НК РФ начислен МН – 1 % от выручки в размере 141т.р., т.к. получен убыток. В таблице наглядно показано, как сумма убыточного финансового результата (-484) увеличилась за счет МН (-141) и чистый убыток составил (-484) + (-141) = (-625). Наш подход позволяет увидеть, что убыточный финансовый результат (-484) облагается по ставке 29,13% и на него начисляется МН [(-484) × 29,13 : 100 = -141]. Отличие предлагаемого подхода в том, что РСЕН показывает, на сколько процентов увеличивается убыток за счет МН. Нами разработан универсальный инструмент оценки НН убыточного МБ на УСН (Д-Р), показывающий нарастание убытка, полученного в операционной деятельности, в т.ч. за счет «входного» НДС, вследствие начисления МН. Мы доказали, что МБ находится в неравном, худшем положении по налогообложению по сравнению с субъектами СКБ.