UDC 65
The approaches to assessing and analyzing the effectiveness of the management function have been improved: the generally accepted system of indicators has been supplemented with the indicator "Ratio of sales profit to management expenses," which contributes to the development of a system for motivating management personnel and increasing their productivity
evaluation, analysis, management function, indicators, efficiency, economic and mathematical model
На сегодня недостаточно исследованным остается процесс оценки эффективности управленческой функции. Начиная с 1995 года, в бухгалтерском учете России расходы, связанные с функцией управления (управленческие расходы), относятся к расходам на период, т.е. они не проходят стадии запасов в незавершенном производстве, на складах готовой продукции, а списываются в полной сумме на финансовый результат отчетного периода. Кроме того, они, как правило, в большей своей части относятся к постоянным расходам, что повышает операционный риск бизнеса. Поэтому, в случае снижения объема продаж и, соответственно валовой прибыли, может произойти не только значительное снижение прибыли от продаж, но, в некоторых случаях, и появление убытков. В связи с этим уточнение теоретических основ и разработка практических рекомендаций по оценке эффективности управленческой функции остается важной задачей. Все это определило актуальность исследования, его цели и задачи.
Цель исследования – совершенствование подхода к оценке эффективности управленческих функций бизнеса.
Задачи исследования:
- выявить взаимосвязи и взаимовлияние показателей управленческих расходов, выручки от продаж и показателей валовой прибыли и прибыли от продаж;
- разработать экономико-математи-ческую модель (ЭММ) в формате Excel, позволяющую исследовать влияние управленческих расходов на результирующие показатели – валовую прибыль и прибыль от продаж;
- апробировать предлагаемую экономико-математическую модель, опираясь на информационный ресурс «Тест Фирм»;
- обобщить и интерпретировать результаты апробирования ЭММ.
Объект исследования – хозяйствующие субъекты в сфере производства фармацевтических субстанций. Предмет исследования – показатели оценки взаимосвязи и взаимовлияния управленческих расходов на валовую прибыль и прибыль от продаж, отражающие эффективность использования управленческих расходов.
В качестве информационной базы исследования на сайте VTESTFIRM.ru нами отобраны хозяйствующие субъекты России по виду деятельности: «Производство фармацевтических субстанций» (ОКВЭД 21.1). Выбор вида деятельности считаем оправданным в связи с необходимостью его развития на базе отечественных разработок.
Выборка сформирована из шести предприятий России по критерию «рейтинг субъектов хозяйствования по выручке». Отобраны предприятия, занимающие в рейтинге первое, второе, двадцать первое, двадцать второе, сорок девятое и пятидесятое места. При отборе мы стремились выбирать предприятия из разных регионов России.
Далее, из ресурса VTESTFIRM.ru по каждому субъекту, занимающему по рейтингу соответствующие места, получены необходимые данные из формы отчетности: Отчет о финансовых результатах (ОФР), что позволит выполнить сравнительный анализ эффективности управленческой деятельности в пределах одного вида деятельности, но различного масштаба деятельности.
При формировании модели использованы логика построения отчета о финансовых результатах, а также методики горизонтального и вертикального анализа его показателей [1].
Апробируем модель оценки эффективности осуществления управленческой деятельности, опираясь на данные отчетности из VTESTFIRM.ru за 2023 и 2024 годы. Алгоритм расчета представлен в таблице 1, по остальным пяти предприятиям он аналогичный.
Таблица 1 – Показатели оценки эффективности осуществления административно-управленческих функций ООО «МЕРК»
|
№ |
Показатели |
Ед. изм. |
2023 |
2024 |
|
А |
Б |
В |
Г |
|
|
1 |
Выручка |
тыс. руб. |
21 778 107 |
25 236 411 |
|
2 |
Темп прироста выручки [(стр.1, гр.Г – стр.1 гр.В) : стр.1 гр.В ×100%] |
% |
-6,88 |
15,88 |
|
3 |
Прибыль от продаж |
тыс. руб. |
2 145 680 |
2 699 506 |
|
4 |
Темп прироста прибыли от продаж [(стр.3, гр.Г – стр.3 гр.В) : стр.3 гр.В ×100%] |
% |
395,14 |
25,81 |
|
5 |
Управленческие расходы |
тыс. руб. |
627 649 |
663 042 |
|
6 |
Темп прироста управленческих расходов [(стр.5, гр.Г – стр.5 гр.В) : стр.5 гр.В ×100%] |
% |
-9,89 |
5,64 |
|
7 |
Рентабельность продаж по прибыли от продаж (стр.3, гр.В : стр.1, гр.В ×100%) и (стр.3, гр.Г : стр.1, гр.Г ×100%) |
% |
9,85 |
10,70 |
|
8 |
Соотношение прибыли от продаж с управленческими расходами (стр.3, гр.В : стр.5, гр.В ×100%) и (стр.3, гр.Г : стр.5, гр.Г ×100%) |
- |
3,42 |
4,07 |
|
9 |
Удельный вес управленческих расходов в выручке от продаж (стр.5, гр.В : стр.1, гр.В ×100%) и (стр.5, гр.Г : стр.1, гр.Г ×100%) |
% |
2,88 |
2,63 |
Обобщим результаты оценки эффективности осуществления административно-управленческих функций по всем шести исследованным предприятиям, и представим их в таблице 2.
Анализ дополнен показателем «Рейтинг по показателю «Удельный вес управленческих расходов в выручке». Чем ниже удельный вес управленческих расходов в выручке, тем лучше. Можно сформулировать следующие выводы. Самая низкая эффективность управленческой деятельности в ООО «Ареал Медикал». На фоне прироста объема продаж (выручки), отмечено снижение темпа прироста прибыли от продаж (-12,50%) и самый высокий из исследуемых предприятий темп прироста управленческих расходов (+56,40%). Для оценки эффективности управленческой деятельности нами предложено ввести дополнительный показатель «Соотношение прибыли от продаж с управленческими расходами», который показывает, сколько рублей прибыли от продаж «генерирует» каждый рубль управленческих расходов. В ООО «Ареал Медикал» этот показатель самый низкий среди исследуемых предприятий и составляет всего 0,95 рубля. Удельный вес управленческих расходов в выручке в ООО «Ареал Медикал» самый высокий, он показывает, что из каждого рубля выручки на содержание управленческой функции расходуется 29,40 копейки.
Первое место по показателю «Удельный вес управленческих расходов в выручке» занимает ООО «ГЕНЕРИУМ-НЕКСТ». Положительными моментами являются самый низкий «Удельный вес управленческих расходов в выручке», всего 0,53 копейки выручки «уходит» на возмещение управленческих расходов и самый высокий уровень генерирования прибыли от продаж с одного рубля управленческих расходов. К отрицательным моментам можно отнести опережающий прирост управленческих расходов (+45,36%) по сравнению с темпом прироста выручки (+6,43%).
Представляет интерес исследовать взаимосвязь масштаба деятельности (выручки от продаж) и эффективности управленческих расходов. Представим результаты в таблице 3.
Таблица 2 – Результаты оценки эффективности осуществления административно-управленческих функций рассматриваемых предприятий
|
№ |
Показатели |
Ед. изм. |
ООО «МЕРК» |
ООО «ГЕНЕРИУМ-НЕКСТ» |
ООО «Полисинтез» |
ООО «Эдванс» |
ООО «АВЕКСИМА-СИБИРЬ» |
ООО «Ареал Медикал» |
|
1 |
Темп прироста выручки |
% |
15,88 |
6,43 |
12,84 |
-12,51 |
-10,11 |
26,34 |
|
2 |
Темп прироста прибыли от продаж |
% |
25,81 |
-3,36 |
-29,48 |
-37,43 |
25,06 |
-12,50 |
|
3 |
Темп прироста управленческих расходов |
% |
5,64 |
45,36 |
-6,78 |
32,80 |
9,98 |
56,40 |
|
4 |
Рентабельность продаж по прибыли от продаж |
% |
10,70 |
24,08 |
8,84 |
31,58 |
12,07 |
28,00 |
|
5 |
Соотношение прибыли от продаж с управленческими расходами |
- |
4,07 |
45,35 |
0,47 |
2,09 |
1,19 |
0,95 |
|
6 |
Удельный вес управленческих расходов в выручке |
% |
2,63 |
0,53 |
18,65 |
15,11 |
10,18 |
29,40 |
|
7 |
Рейтинг по показателю «Удельный вес управленческих расходов в выручке» |
- |
2 |
1 |
5 |
4 |
3 |
6 |
Таблица 3 – Исследование зависимости выручки и управленческих расходов
|
№ |
Показатели |
Ед. изм. |
ООО «МЕРК» |
ООО «ГЕНЕРИУМ-НЕКСТ» |
ООО «Полисинтез» |
ООО «АВЕКСИМА-СИБИРЬ» |
ООО «Эдванс» |
ООО «Ареал Медикал» |
|
1 |
Выручка, 2024 год |
тыс. руб. |
25 236 411 |
19 034 019 |
1 200 459 |
1 111 703 |
148 187 |
147 041 |
|
2 |
Удельный вес от показателя выручки ООО «МЕРК», принятого за единицу |
- |
1,00 |
0,75 |
0,05 |
0,04 |
0,0059 |
0,0058 |
|
3 |
Рейтинг по показателю «Выручка» |
- |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
4 |
Рейтинг по показателю «Удельный вес управленческих расходов в выручке» |
- |
2 |
1 |
5 |
3 |
4 |
6 |
По данным таблицы наглядно видно, какой большой разброс по показателю «Выручка» в пределах исследуемых предприятий. При этом отмечена зависимость, не прямо пропорциональная, но подтверждающая наше предположение, что чем меньше масштаб деятельности, тем ниже эффективность управленческой деятельности.
По-нашему мнению, золотое правило экономики можно дополнить следующим соотношением: темп прироста управленческих расходов меньше либо равен темпу прироста прибыли от продаж.
Это соотношение рекомендуется учитывать при разработке и совершенствовании системы мотивации управленческого персонала, направленной на повышение отдачи от него.
В целом, нами предложен системный подход к анализу эффективности управленческих расходов, позволяющий анализировать причинно-следственные связи между показателями эффективности хозяйственной деятельности в целом и эффективности управленческих расходов. На конкретном предприятии система управленческого учета позволит, опираясь на предлагаемый подход, исследовать большую часть факторов, влияющих на эффективность управленческого труда.
Также можно расширить применение данного подхода для сравнительного анализа эффективности управленческого труда по ближайшим конкурентам.
Задачи исследования выполнены:
- предложена система показателей, характеризующих эффективность управленческих расходов;
- разработана экономико-математиче-ская модель (ЭММ) в формате Excel, содержащая алгоритмы расчетов показателей и позволяющая исследовать влияние каждого из параметров на эффективность управленческого труда;
- рекомендовано дополнить золотое правило экономики проверкой соотношения темпа прироста прибыли от продаж и темпа прироста управленческих расходов, что позволит повысить уровень обоснования решений по мотивации управленческого персонала;
- предлагаемая экономико-математи-ческая модель апробирована на основе данных, полученных из ресурса VTESTFIRM.
ru;
- обобщены и интерпретированы результаты апробирования ЭММ, обоснована возможность использования результатов для сравнения с ближайшими конкурентами.
В целом, усовершенствованы подходы к оценке и анализу эффективности управленческой функции: общепризнанная система показателей дополнена показателем «Соотношение прибыли от продаж с управленческими расходами», способствующая развитию системы мотивации управленческого персонала и повышению отдачи от него.
Результаты исследования рекомендуется использовать при выполнении сравнительной оценки показателей с ближайшими конкурентами.
1. Ilysheva, N.N. Analiz finansovoy otchetnosti: uchebnik / N.N. Ilysheva, S.I. Krylov. – M.: Finansy i statistika, 2021. – 370 s. – ISBN 978-5-00184-015-2. – Tekst: neposredstvennyy.
