Taking into account the key features of a micro-enterprise in the wholesale trade, a matrix has been proposed and adapted to track the relationships between functions, sub-functions, and the distribution of indirect costs, and to justify the selection of optimal cost drivers
cost drivers, wholesale trade, microenterprise
Одной из основных задач управленческого учета является раздельный учет затрат. Прямые затраты наиболее привлекательны с позиций их отнесения на объект учета, а накладные – требуют к себе особого внимания. Именно выбор метода отнесения их на объект учета является ключевым моментом. При этом вопросы управленческого учета расходов на продажу в организациях оптовой торговли освещены недостаточно, поскольку исследователи, как правило, выделяют типовые модули в рамках системы учета, однако детального содержания не приводят, т.к. эта область относится к коммерческой тайне бизнеса.
Поэтому актуальной является проработка всех обстоятельств и особенностей деятельности на примере конкретной организации, относящейся к микропредприятию.
Целью исследования является формирование матрицы, отражающей взаимосвязи между функциями, подфункциями и способами отнесения расходов (прямых и накладных) на конкретный товар.
Достижение данной цели предполагает постановку и решение следующих задач:
- выявить ключевые особенности ведения бизнеса, влияющие на постановку УУ, на конкретном предприятии – ООО «СПИКА»;
- систематизировать функции и подфункции в оптовой торговле ГСМ в ООО «СПИКА»,
- выявить кост-драйверы, в качестве базы для распределения накладных расходов.
Объектом исследования является ООО «СПИКА», зарегистрированное в г. Ангарске Иркутской области.
Предметом исследования выступают организационно-экономические отношения и управленческие решения, возникающие в процессе внедрения метода-АВС для распределения косвенных (накладных) затрат в ООО «СПИКА».
Ключевой особенностью исследуемого микропредприятия оптовой торговли топливом является значительная доля транспортных расходов, как на этапе приобретения товара, так и в процессе его продажи, при том, что большая часть транспортной подфункции выполняется с привлечением арендованных средств.
В основу формирования матрицы нами положено определение количества функций и подфункций, классификационных признаков (принципов отнесения работ к конкретному виду деятельности и соотношения их с местами возникновения затрат).
Для разделения затрат на прямые и косвенные мы воспользовались классификацией функций на основные (ОС), обслуживающие (ОБ) и управленческие (УФ). Результаты исследования представлены в таблице 1.
Таблица 1
Состав подфункций, относящихся к функции для распределения косвенных
затрат по методу-АВС в ООО «СПИКА»
|
№ п/п |
Вид деятельности (фукции, операции) |
Подфункция |
Расходы прямые/накладные |
Кост-драйверы |
|
1 |
Снабжение – ОС |
1.1 Закупка товара – ОС |
||
|
Маркетинговые исследования рынка поставщиков товара – ОБ |
накладные |
количество договоров с поставщиками товара соответственно А, Б или В |
||
|
Заключение и сопровождение договоров с поставщиками товара (в т.ч. юридическое сопровождение, ценообразование) – ОБ |
накладные |
количество договоров с поставщиками товара соответственно А, Б или В |
||
|
1.2 Транспортировка товара от поставщика - ОС |
||||
|
Заключение и логистическое сопровождение договоров аренды транспорта для доставки от поставщика до ООО «СПИКА» – ОБ |
накладные |
количество договоров аренды транспортных средств для поставки товара, соответственно А, Б или В |
||
|
Доставка товара от поставщика до ООО «СПИКА» – ОС |
прямые |
стоимость тонно-км (стоимость часа аренды транспорта) |
||
|
Разгрузка и приемка ОС |
прямые |
договорная цена товара А, Б или В |
||
|
2 |
Сбыт – ОС |
2.1. Формирование логистических потоков по доставке товара покупателям – ОБ |
||
|
Маркетинговые исследования рынка покупателей товара – ОБ |
накладные |
количество договоров с покупателями товара соответственно А, Б или В |
||
|
Планирование и прогнозирование продаж, реклама – ОБ |
накладные |
количество договоров с покупателями товара соответственно А, Б или В |
||
|
Заключение и сопровождение договоров с покупателями товара (в т.ч. юридическое сопровождение, ценообразование) – ОБ |
накладные |
количество договоров с покупателями товара соответственно А, Б или В |
||
|
2.2. Транспортировка товара покупателю - ОС |
||||
|
Формирование партий отгрузки и погрузка товара – ОС |
прямые |
количество товара А, Б и В |
||
|
Доставка товара покупателю, транспортные расходы, в т.ч. стоимость одного тонно-км – ОС |
прямые |
количество транспортировок покупателям по каждому товару раздельно А, Б и В |
||
|
3 |
Управление – ОБ |
3.1. Ведение бухгалтерского учета – ОБ |
||
|
Бухгалтерский учет процессов снабжения, хранения и сбыта – ОБ |
накладные |
торговая наценка по товарам А, Б и В (или маржа по товару А, Б и В) |
||
|
3.2. Управление бизнес-процессами – ОБ |
||||
|
Управление персоналом – УФ |
накладные |
торговая наценка по товарам А, Б и В (или маржа по товару А, Б и В) |
||
|
Управление денежными потоками – УФ |
накладные |
торговая наценка по товарам А, Б и В (или маржа по товару А, Б и В) |
||
|
Аренда офиса, амортизация офисного оборудования, коммунальные платежи, услуги банка, командировочные расходы, затраты на коммуникации и др. – УФ |
накладные |
торговая наценка по товарам А, Б и В (или маржа по товару А, Б и В) |
||
Ведение бухгалтерского учета может быть отнесено к обслуживающей подфункции, но поскольку на главного бухгалтера ООО «СПИКА» возложено, в том числе, и участие в управлении денежными потоками, мы отнесли бухучет к функции «Управление».
В качестве кост-драйвера для распределения косвенных расходов, связанных с управлением бизнесом, нами предложены два варианта.
Первый вариант – это торговая наценка на товар. Согласно п. 2 ФСБУ 5/2019 микропредприятия, которые имеют право вести учет в упрощенной форме, могут не включать прямые расходы, которые предприятие понесло при закупке, в себестоимость товаров [1].
Мы воспользовались этим правом и определяем торговую наценку, как разность между ценой продажи и договорной ценой закупки (без включения прямых расходов при закупке, они будут учтены как коммерческие расходы текущего периода).
Второй вариант – это маржинальный доход.
Полагаем, что в качестве базы распределения управленческих операций целесообразно принять маржинальную прибыль, определяемую по формуле:
Маржинальная прибыль = Валовая прибыль – Обслуживающие операции.
Такой подход позволит «мягко» распределить управленческие расходы по принципу, какая позиция доходнее, на ту и придется большая доля управленческих расходов, и рассчитать рентабельность продаж по каждому виду товара раздельно.
В ходе внедрения управленческого учета, когда все расходы будут систематизированы, можно расчетным путем обосновать выбор кост-драйвера, наиболее отвечающего целям исследования.
Учитывая важность транспортной составляющей в коммерческих расходах, нами предложен показатель «тонно-километр (т·км)» – единица измерения, применяемая при перевозке грузов. Она объединяет два показателя: массу груза в тоннах и расстояние в километрах. Эти величины перемножаются.
Полагаем, что введение этого показателя будет способствовать оптимизации маршрутов и графиков доставки. Зная показатель тонно-километров, можно оптимизировать загрузку транспорта, маршруты и тарифы.
Все цели и задачи исследования выполнены. С учетом ключевых особенностей микропредприятия оптовой торговли предложена и адаптирована матрица, позволяющая отследить взаимосвязи между функциями, подфункциями и порядком распределения косвенных расходов, и обосновать выбор оптимальных кост-драйверов. Матрица может стать одним из основных шагов внедрения управленческого учета в бизнесе.
1. Federal'nyy standart buhgalterskogo ucheta FSBU 5/2019 «Zapasy». Utverzhden prikazom Minfina Rossii ot 15.11.2019 № 180n. – Tekst: elektronnyy // Konsul'tant Plyus. – URL: http: www.consultant.ru (data obrascheniya: 12.04.2026).
