Taking into account the key features of microenterprises, financial models have been proposed and adapted to the wholesale trade sector, allowing for the calculation of the impact of indirect cost allocation bases on the profitability of sales for each product type, which helps to improve the validity of management decisions regarding the formation of a product portfolio
financial model, distribution bases, commercial expenses, management accounting, performance in-dicators, product portfolio
Одной из важнейших задач при формировании системы управленческого учета является принятие решения о выборе традиционных или альтернативных методов калькулирования. Проблема в том, что применение альтернативных методов более трудоемко, поэтому актуальной становится задача исследования возможностей традиционного калькулирования с учетом специфики конкретного бизнеса – ООО «СПИКА». Мы исходим из того, что в рамках традиционного калькулирования можно также получить качественный результат. Для этого необходимо проанализировать возможность применения различных баз распределения косвенных расходов.
Целью исследования является формирование модели, позволяющей выполнить оценку влияния базы распределения косвенных коммерческих расходов на оценку эффективности продаж в оптовой торговле раздельно по каждому виду товара.
Достижение данной цели предполагает постановку и решение следующих задач, учитывающих специфику микропредприятия, – ООО «СПИКА»:
- предложить варианты баз распределения косвенных коммерческих расходов по обслуживающим операциям (ККР ОО);
- предложить варианты баз распределения косвенных коммерческих расходов по управленческим операциям (ККР УО);
- сформировать финансовую модель расчета влияния базы распределения косвенных расходов на рентабельность каждого вида товара.
Объектом исследования является ООО «СПИКА» (микропредприятие), зарегистрированное в г. Ангарске Иркутской области.
Предметом исследования выступают организационно-экономические отношения и управленческие решения, возникающие в процессе выбора баз распределения косвенных коммерческих расходов.
Виды товаров, которые продает ООО «СПИКА» и их условные обозначения: А – дизельное топливо; Б – бензин; В – мазут/альтернатива – битум.
Для выбора адекватной базы распределения ККР рекомендуется проведение, как логического анализа, так и анализа по методике «что будет, если?»
К прямым коммерческим расходам в ООО «СПИКА» нами отнесены транспортные расходы по доставке товара от продавца и по доставке товара покупателю.
Полагаем, что в основе распределения прямых транспортных расходов по видам товара может быть заложен расчетный показатель: стоимость 1 км пробега, руб. × пробег, км. Такой подход, по нашему мнению, можно распространить как на доставку товара от поставщика, так и на доставку товара покупателю.
Также к прямым расходам могут быть отнесены расходы по хранению товара до отправки его покупателю.
К косвенным коммерческим расходам по обслуживающим операциям относятся в большей части расходы на оплату труда менеджеров по закупкам, продажам и по логистике. К косвенным коммерческим расходам по управленческим операциям относятся расходы на оплату труда генерального директора, главного бухгалтера, аренда офиса и др.
При формировании модели расчета влияния базы распределения косвенных расходов на рентабельность каждого вида товара сохранена логика построения ОФР по стандартной форме. Исходные данные для расчетов получены из платформы «Ресурс БФО», имеющейся в открытом доступе за 2024 год.
В качестве базы для распределения ККР УО предлагаем торговую наценку (валовую прибыль), поскольку деятельность торгового предприятия финансируется именно за счет торговой наценки [1].
В качестве базы для распределения ККР ОО предлагаем два варианта:
1. Торговая наценка (валовая прибыль).
2 Прямые коммерческие расходы (транспортные расходы и расходы на хранение).
Результаты расчетов по первому варианту представлены в таблице 1.
Таблица 1
Отчет о финансовых результатах в управленческом учете ООО «СПИКА»,
вариант 1
|
№ п/п |
Показатель |
Товар |
Все товары |
||
|
А |
Б |
В |
|||
|
1 |
Выручка, тыс. руб. |
4 584 300 |
982 350 |
982 350 |
6 549 000 |
|
2 |
Себестоимость (покупная стоимость товара по закупочной цене), тыс. руб. |
3 753 188 |
834 998 |
884 115 |
5 472 300 |
|
3 |
Валовая прибыль (торговая наценка), тыс. руб. (стр.1 - стр.2) |
831 112 |
147 352 |
98 235 |
1 076 700 |
|
4 |
Прямые переменные коммерческие расходы (транспортные расходы и хранение) |
498 668 |
81 044 |
49 118 |
628 829 |
|
5 |
Косвенные коммерческие расходы по обслуживающим операциям, до распределения, тыс. руб. |
231 116 |
|||
|
6 |
База для распределения косвенных коммерческих расходов по обслуживающим операциям (стр. 3) |
1 076 700 |
|||
|
7 |
Коэффициент распределения косвенных коммерческих расходов по обслуживающим операциям (стр.5 : стр.6) |
0,2147 |
|||
|
8 |
Косвенные коммерческие расходы по обслуживающим операциям после распределения, тыс. руб. (стр.7 × стр.3) |
178 400 |
31 629 |
21 086 |
231 116 |
|
9 |
Косвенные коммерческие расходы по управленчеcким операциям (до распределения, всего) |
106 755 |
|||
|
10 |
База распределения коммерческих расходов по управленческим операциям (торговая наценка в целом по организации), (стр.3) |
1 076 700 |
|||
|
11 |
Коэффициент распределения косвенных коммерческих расходов по управленческим операциям (стр.9 : стр.10) |
0,09915 |
|||
|
12 |
Косвенные коммерческие расходы по управленчеcким операциям (стр.3 × стр.11) |
82 405 |
14 610 |
9 740 |
106 755 |
|
13 |
Суммарные коммерческие расходы, тыс. руб. (стр. 4 + стр. 8 + стр. 12) |
759 473 |
127 283 |
79 944 |
966 700 |
|
14 |
Операционная прибыль, тыс. руб. (стр.3 - стр. 13) |
71 639 |
20 069 |
18 291 |
109 999 |
|
15 |
R1 Рентабельность продаж = операционная прибыль : валовая прибыль × 100% [(стр. 14 : стр. 3) × 100 %] |
8,62 |
13,62 |
18,62 |
10,22 |
|
16 |
R2 Рентабельность продаж = операционная прибыль : выручка × 100% [(стр. 14 : стр. 1) × 100 %] |
1,56 |
2,04 |
1,86 |
1,68 |
Результаты расчетов по второму варианту представлены в таблице 2.
Таблица 2
Отчет о финансовых результатах в управленческом учете ООО «СПИКА»,
вариант 2
|
№ п/п |
Показатель |
Товар |
Все товары |
||
|
А |
Б |
В |
|||
|
1 |
Выручка, тыс. руб. |
4 584 300 |
982 350 |
982 350 |
6 549 000 |
|
2 |
Себестоимость (покупная стоимость товара по закупочной цене), тыс. руб. |
3 753 188 |
834 998 |
884 115 |
5 472 300 |
|
3 |
Валовая прибыль (торговая наценка), тыс. руб. (стр.1 - стр.2) |
831 112 |
147 352 |
98 235 |
1 076 700 |
|
4 |
Прямые переменные коммерческие расходы (транспортные расходы и хранение) |
498 668 |
81 044 |
49 118 |
628 829 |
|
5 |
Косвенные коммерческие расходы по обслуживающим операциям, до распределения, тыс. руб. |
231 116 |
|||
|
6 |
База для распределения косвенных коммерческих расходов по обслуживающим операциям (стр. 4) |
628 829 |
|||
|
7 |
Коэффициент распределения косвенных коммерческих расходов по обслуживающим операциям (стр.5 : стр.6) |
0,3675 |
|||
|
8 |
Косвенные коммерческие расходы по обслуживающим операциям после распределения, тыс. руб. (стр.7 × стр.4) |
183 277 |
29 786 |
18 053 |
231 116 |
|
9 |
Косвенные коммерческие расходы по управленческим операциям (до распределения, всего) |
106 755 |
|||
|
10 |
База распределения коммерческих расходов по управленческим операциям (торговая наценка в целом по организации), (стр.3) |
1 076 700 |
|||
|
11 |
Коэффициент распределения косвенных коммерческих расходов по управленческим операциям (стр.9 : стр.10) |
0,09915 |
|||
|
12 |
Косвенные коммерческие расходы по управленческим операциям (стр.3 × стр.11) |
82 405 |
14 610 |
9 740 |
106 755 |
|
13 |
Суммарные коммерческие расходы, тыс. руб. (стр.4 + стр.8 + стр.12) |
764 350 |
125 440 |
76 911 |
966 700 |
|
14 |
Операционная прибыль, тыс. руб. (стр.3 - стр. 13) |
66 762 |
21 912 |
21 324 |
110 000 |
|
15 |
R1 Рентабельность продаж = операционная прибыль : валовая прибыль × 100% [(стр.14 : стр.3) × 100 %] |
8,03 |
14,87 |
21,71 |
10,22 |
|
16 |
R2 Рентабельность продаж = операционная прибыль : выручка × 100% [(стр. 14 : стр.1) × 100 %] |
1,46 |
2,23 |
2,17 |
1,68 |
Предложенные модели позволяют рассчитать влияние выбора базы распределения косвенных коммерческих расходов, как по обслуживающим, так и по управленческим операциям, на рентабельность продаж.
Например, R1 по товару «А» по первому варианту составляет 8,62%, а по второму варианту показатель ниже и составил 8,03%, а по товару «В» по первому варианту R1 составил 18,62%, а по второму варианту – 21,71%. Очевидно, что идет «перераспределение прибыли» по товарам при разных базах распределения ККР. Необходимо иметь ввиду, что прирост стоимости транспортных расходов может опережать прирост торговой наценки. В этом случае влияние выбора баз распределения косвенных расходов на различие показателей рентабельности может быть более существенным.
Управленческий учет имеет целью помочь бизнесу в принятии решений по формированию продуктового портфеля [2]. Поэтому мы допускаем, что в первый год может возникнуть необходимость апробации каждого из предложенных вариантов, или необходимость изменения, в том числе и отказа от выбранных вариантов баз распределения косвенных расходов.
Нами предложен мобильный базовый инструмент управления косвенными расходами с точки зрения отнесения их на конкретный товар, поскольку есть возможность введения в модель других показателей баз распределения косвенных расходов. Все цели и задачи исследования выполнены. С учетом ключевых особенностей микропредприятия предложены и адаптированы к сфере оптовой торговли финансовые модели, позволяющие рассчитать влияние баз распределения косвенных расходов на рентабельность продаж по каждому виду товара, что способствует повышению уровня обоснованности управленческих решений по формированию продуктового портфеля.
Практическая ценность модели в том, что она сформирована в формате Excel, при этом приведены алгоритмы расчета показателей. Это значительно облегчит внедрение моделей в практику работы бухгалтерии и финансовой службы. Таким образом, предложены инструменты для внедрения управленческого учета в оптовой торговле.
1. Magomedov A.M. Ekonomika organizaciy torgovli: uchebnoe posobie / A.M. Magomedov. Mahachkala: Izd-vo DGUNH, 2019 – 239 s. – Tekst: neposredstvennyy.
2. Nikiforova E.V. Organizaciya sistemy upravlencheskogo ucheta i kontrollinga na predpriyatii: uchebnik / E.V. Nikiforova [i dr.]; pod obsch. red. d-ra ekon. nauk, prof. E.V. Nikiforovoy. – M.: INFRA-M, 2026. – 193 s. – Tekst: neposredstvennyy.
