In order to develop the practical aspects of implementing the ABC method in wholesale trade, a step-by-step instruction is proposed, which contains a description of each step and the expected result. The most significant cost driver for logistics in wholesale trade is introduced, which helps to increase the level of validity of management decisions
ABC method, instructions, wholesale, small business
В последнее время субъекты малого бизнеса начинают проявлять интерес к использованию метода учета затрат по видам деятельности – АВС-методу. Проблема адаптации этого метода к конкретному виду и масштабу деятельности при внедрении управленческого учета является актуальной, поскольку конкретных примеров в открытых источниках крайне мало, т.к. эта сфера является коммерческой тайной бизнеса.
Отмечена характерная для торговли особенность – в торговле затраты, связанные с продажей, учитываются в рамках финансового учета (ФУ) без распределения по видам (группам) товаров. Поэтому данные финансового учета не позволяют проводить анализ затрат торговых организаций, связанных с обычными видами деятельности, в зависимости от структуры товарооборота и товарных запасов.
Использование же в управленческом учете (УУ) АВС-метода позволяет более точно и экономически обоснованно распределять косвенные расходы, включая все процессы оптовой торговли: закупка, хранение, сбыт и управление и, в конечном счете, определять эффективность каждого процесса [1].
Целью исследования является разработка рекомендаций по внедрению АВС-метода на предприятии малого бизнеса (МБ), осуществляющего оптовую торговлю топливом.
Достижение данной цели предполагает постановку и решение следующих задач:
- систематизировать ключевые особенности ведения бизнеса, влияющие на постановку УУ, на конкретном предприятии – ООО «СПИКА»;
- предложить пошаговую инструкцию внедрения АВС-метода в ООО «СПИКА».
Объектом исследования является ООО «СПИКА», зарегистрированное в г. Ангарске Иркутской области.
Предметом исследования выступают организационно-экономические отношения и управленческие решения, возникающие в процессе внедрения УУ в ООО «СПИКА».
Внедрение АВС-метода в ООО «СПИКА», по нашему мнению, предусматривает выполнение следующих шагов (таблица 1).
Таблица 1
Последовательность шагов по внедрению учетно-аналитической модели УУ на основе АВС-метода в ООО «СПИКА»
|
Шаг |
Действия по внедрению |
С какой целью (ожидаемый результат) |
|
1 |
Исследование и систематизация ключевых особенностей ведения бизнеса в ООО «СПИКА» |
Выявление «узких мест», дублирования функций или отсутствия необходимых действий |
|
2 |
Выделение видов деятельности (операций, функций) и подфункций |
Определение их количества, классификационных признаков (принципов отнесения работ к конкретному виду деятельности и соотношения их с местами возникновения затрат) |
|
3 |
Выбор факторов затрат (кост-драйверов) для каждого вида деятельности (основные, обслуживающие и управленческие операции) |
Определение базы для распределения расходов по обслуживающим операциям (например – кост-драйвер для логистики – это количество и/или протяженность маршрутов доставки, тонно-км) |
|
4 |
Выделение статей затрат |
Для анализа вклада основных видов затрат в их общую сумму и влияния на финансовый результат, а также отнесения на виды деятельности |
|
5 |
Выделение товарных групп (видов товаров) – определение их количества, структуры |
Для распределения затрат и расходов |
|
6 |
Выделение прямых затрат по товарам и основным операциям |
Для анализа влияния прямых транспортных расходов на покупку товара и на его продажу для оценки рентабельности продаж каждого вида товаров |
|
7 |
Расчет сумм прямых затрат на каждую операцию за период |
Формирование финансового результата по каждому виду товара до распределения косвенных расходов по обслуживающим и управленческим операциям |
|
8 |
Расчет количества факторов затрат, потребленных каждым товаром (группой товаров) |
Для распределения расходов по обслуживающим операциям |
|
9 |
Распределение косвенных затрат по обслуживающим операциям между видами (группами) товаров в соответствии с потреблением ими факторов затрат |
Формирование финансового результата по каждому виду товара после распределения косвенных расходов по обслуживающим операциям |
|
10 |
Распределение косвенных затрат по управленческим операциям между видами (группами) товаров в соответствии с принятой в организации базой распределения (предпочтительная база – валовая маржа или торговая наценка на товар) |
Формирование финансового результата по каждому виду товара после распределения косвенных расходов по обслуживающим и управленческим операциям |
Рассмотрим подробнее первый шаг, поскольку он является определяющим, для формирования системы управленческого учета в ООО «СПИКА».
ШАГ 1. Исследование и систематизация ключевых особенностей ведения бизнеса в ООО «СПИКА».
Систематизированы ключевые экономические особенности деятельности ООО «СПИКА»: посреднический характер бизнеса, низкая маржинальность, зависимость от рыночной конъюнктуры, отсутствие собственных производственных активов, существенные логистические расходы.
Выявлены наиболее существенные факторы, влияющие на постановку УУ: широкая география поставок, транзитный характер поступления ресурсов; в поставках покупателям преобладает автотранспорт, высокая конкуренция на рынке топлива, коммерческое кредитование покупателей имеет больший масштаб, чем получение коммерческих кредитов от поставщиков.
Исследованы организационная структура и бизнес-процессы ООО «СПИКА». Структура компании, её масштабы, сложность и специфика деятельности напрямую влияют на систему управленческого учёта.
Например, наличие центров ответственности (центров затрат, доходов, прибыли, маржинального дохода, инвестиций) требует адаптации учёта под их функции.
Описание бизнес-процессов помогает выявить «узкие места», дублирование функций или отсутствие необходимых действий, что корректируется при постановке управленческого учёта.
С учетом особенностей бизнес-процессов сформирована организационная структура управления ООО «СПИКА», рисунок 1.
Отдел продаж включает зав. отделом и трех менеджеров по продажам. Ключевая функция по распределению (контролю) и транспортному обслуживанию материальных потоков возложена на менеджера по логистике.
Управление финансовыми потоками, организация и ведение бухгалтерского учета возложены на главного бухгалтера.
Выявлено нечеткое распределение функций по транспортной логистике, а именно, распределение транспортных средств на входящий и исходящий материальные потоки.
Анализ материальных потоков ООО «СПИКА» показал следующее.
Количество поставщиков колеблется от 10 до 15 и большинство из них осуществляют поставки железной дорогой и более крупными партиями, чем в продажах.
|
Генеральный директор |
|
Менеджер по закупкам |
|
Зав. отделом продаж |
|
Главный бухгалтер |
|
Менеджер по логистике |
|
Менеджер по продажам |
|
Менеджер по продажам |
|
Менеджер по продажам |
Рисунок 1 – Организационная структура управления ООО «СПИКА»
Количество потребителей колеблется от 15 до 20 и большая часть поставок к ним осуществляется арендуемым автомобильным транспортом, широкая география поставок, а плечо доставки колеблется от 10 до 250 км.
Отсюда следует вывод, что наиболее затратным и более сложным в управлении является материальный поток к потребителям, по существу речь идет о величине транспортных расходов.
В таком случае можно рекомендовать, что управленческий учет должен обеспечить получение информации для расчета такого индикатора, как
«транспортные расходы: стоимость 1 т. товара (ГСМ)»,
как при покупке, так и при продаже.
Все предложенные в нашем исследовании шаги по внедрению АВС-метода направлены на формирование инструментов управленческого учета по раздельному учету затрат и оценке эффективности каждого вида товара.
В ООО «СПИКА» необходимо внедрение раздельного учета затрат по дизельному топливу, бензину, мазуту или битуму.
1. Kostyukova E.I., Fes'kova M.V., Bosenko Ya.V. Osobennosti formirovaniya finansovyh rezul'tatov v sisteme upravlencheskogo ucheta / E.I. Kostyukova, M.V. Fes'kova, Ya.V. Bosenko // Vestnik Instituta druzhby narodov Kavkaza. Teoriya ekonomiki i upravleniya narodnym hozyaystvom. – 2017. – № 2 (42). – S. 18. – Tekst: neposredstvennyy.
