A financial model has been developed that contains possible options for tax objects and tax rates in the simplified tax system, which is supplemented by a single indicator for calculating the tax burden on financial results, allowing for comparison of the selected options and practical management of the tax burden
small business, financial model, approach, tax burden, object of taxation, taxable base, management
Исследование налоговой нагрузки в малом бизнесе (МБ) остается актуальным, поскольку в налоговое законодательство периодически вносятся изменения и дополнения, в частности по критериям отнесения субъектов хозяйствования к малому бизнесу и обложение НДС субъектов МБ.
Цель исследования – создание практического инструмента для выбора режима налогообложения в МБ. Задачи исследования: используя данные отчета о финансовых результатах субъектов МБ, оценить величину налоговой нагрузки на финансовый результат (НН ФР) и, по возможности, дать оценку обоснованности выбора режима и объекта налогообложения.
Объект исследования – субъект малого бизнеса – ООО «Завод РТА», г. Ангарск. Предмет исследования – факторы, влияющие на величину НН МБ. Для расчета НН предлагается финансовый коэффициент, представляющий собой отношение суммы единого налога в УСН с объектом налогообложения «Доходы» или «Доходы – Расходы», подлежащего к уплате в бюджет, к суммарному финансовому результату. НН представляет собой реальную ставку единого налога (РСЕН). Она показывает, какую долю финансового результата субъект хозяйствования в МБ распределяет в бюджет в виде единого налога.
Предлагаем использовать обобщенную модель для выбора оптимального режима налогообложения [3]. Представим ее в таблице 1.
Таблица 1
Рекомендации по выбору режима налогообложения и налогооблагаемой
базы для субъектов малого бизнеса
|
Выручка, без НДС |
1,000 |
|
Удельный вес расходов в выручке, выше которого рекомендуется переход с упрощенного режима налогообложения с налоговой базой «Доходы минус расходы» на общий режим налогообложения |
0,933 |
|
Удельный вес расходов в выручке, ниже которого целесообразен переход с упрощенного режима налогообложения с налоговой базой «Доходы минус расходы» на налоговую базу «Доходы» |
0,714 |
В качестве одного из критериев оценки величины нагрузки на финансовый результат мы предлагаем использовать ставку налога на прибыль в общем режиме налогообложения – 25%.
Чтобы принять решение о переходе на упрощенный режим налогообложения малому бизнесу необходимо учесть, что прошла масштабная реформа, в частности повышена общая ставка НДС с 20% до 22% и плательщики по УСН переведены на уплату НДС. А ставка налога на прибыль в общем режиме налогообложения увеличилась с 20% до 25%.
Наша задача предложить типовую финансовую модель для выполнения сравнительного расчета сумм налоговых платежей в бюджет по НДС и единому налогу в малом бизнесе при применении УСН.
При формировании финансовой модели предлагаем использовать нормативы для выбора оптимальной ставки НДС [2]. Представим их в таблице 2.
Таблица 2
Нормативы для выбора оптимальной ставки НДС
|
Доходы по УСН за 2025 |
Ставка НДС или освобождение в 2026 г. |
Право на вычет входного НДС |
|
0–20 млн. рублей |
Освобождение |
Нет |
|
От 20 до 250 млн. рублей |
5% |
Нет |
|
От 250 до 450 млн. рублей |
7% |
Нет |
|
Свыше 20 млн. рублей |
10% или 22% |
Да |
Вывод: такой подход может рассматриваться в ООО «ЗАВОД РТА» для выявления резервов снижения налоговой нагрузки на финансовый результат. В ООО «Завод РТА» выбран объект налогообложения «Доход» со ставкой 6%.
Считаем целесообразным выбор ООО «ЗАВОД РТА» оптимальной ставки НДС 5%, учитывая, что доходы по УСН находятся в пределах норматива от 20 до 250 млн. рублей.
Рассмотрим возможность и целесообразность изменения объекта налогообложения на «Доходы минус расходы» со ставкой 15%. При этом учитываем ограничения, при которых будет необходимо начислять единый налог по ставке 1% от дохода. Исходные данные для анализа – отчет о финансовых результатах (ОФР) за 2024 год получаем на платформе «Ресурс БФО» в открытом доступе [1]. При формировании модели сохраняем логику построения ОФР и добавляем необходимые дополнительные показатели. Обоснование выбора представим в виде финансовой модели в таблице 3.
Таблица 3
Обоснование выбора в ООО «ЗАВОД РТА» объекта
налогообложения и налогооблагаемой базы при УСН
|
№ п/п |
Показатели |
Ед. изм. |
Оценка |
|
1 |
Выручка, в т.ч. НДС |
тыс. руб. |
81 907 |
|
2 |
Выручка без НДС (стр.1 : 1,05) |
тыс. руб. |
78 007 |
|
3 |
Расходы, в т.ч. НДС |
тыс. руб. |
72 980 |
|
4 |
Контрольный показатель №1, удельный вес расходов в выручке (стр. 3 : стр. 2) |
% |
0,936 |
|
5 |
Ставка НДС, в долях единицы |
- |
0,05 |
|
6 |
НДС, начисленный на реализованные услуги [стр.2 × стр. 5] |
тыс. руб. |
3 900 |
|
7 |
«Входящий» НДС к вычету |
тыс. руб. |
0,00 |
|
8 |
Ставка единого налога при УСН «Доходы - Расходы», в долях единицы |
- |
0,15 |
|
9 |
Финансовый результат (стр.2 – стр.3) |
тыс. руб. |
5 027 |
|
10 |
Единый налог при объекте «Доходы – Расходы» (стр.9 × стр.8) |
тыс. руб. |
754 |
|
11 |
Контрольный показатель №2, единый налог 1% от дохода (подлежит уплате в бюджет), (стр. 2 × 1%) |
тыс. руб. |
780 |
|
12 |
Чистая прибыль при объекте «Доходы – Расходы», если единый налог 1% от дохода (стр. 9 – стр.11) |
тыс. руб. |
4 247 |
|
13 |
Единый налог при налоговой базе «доход», ставка 6% (стр.2 × 6%) |
тыс. руб. |
4 680 |
|
14 |
НДС к уплате в бюджет (стр.6 ) |
тыс. руб. |
3 900 |
Удельный вес расходов составил 0,936, что превышает контрольный показатель, представленный в таблице 1 – 0,933 и поэтому организация будет начислять 1% от дохода, что подтверждено нами расчетным путем. Единый налог при объекте «Доходы – Расходы» по ставке 15% составил 754 тыс. руб., т.е. меньше 1% от «Дохода» – 780 тыс. руб. Поэтому сумма 780 тыс. руб. подлежит уплате в бюджет. Актуальным становится контроль за расходами материалов. Но при существующем положении дел единый налог при налоговой базе «Доход» со ставкой 6%, который используется в ООО «ЗАВОД РТА», составил 4 680 тыс. руб., что значительно выше, чем налог при ставке 1% от выручки – 780 тыс. руб.
Рассчитаем налоговую нагрузку на финансовый результат в исследованных выше трех вариантах и обобщим результаты в таблице 4.
Таблица 4
Сравнение налоговой нагрузки на финансовый результат в ООО «ЗАВОД РТА» при использовании УСН и разных объектов налогообложения
|
№ п/п |
Показатели |
Ед. изм. |
Оценка |
|
1 |
Финансовый результат (стр.9 табл. 3) |
тыс. руб. |
5 027 |
|
2 |
Единый налог при объекте «Доходы – Расходы» |
тыс. руб. |
754 |
|
3 |
Налоговая нагрузка на финансовый результат при объекте «Доходы – Расходы», % (стр. 2 : стр.1) × 100 |
% |
15,00 |
|
4 |
Единый налог, 1% от дохода |
тыс. руб. |
780 |
|
5 |
Налоговая нагрузка на финансовый результат при 1% от дохода, % (стр.4 : стр.1) × 100 |
% |
15,52 |
|
6 |
Единый налог при налоговой базе «Доход», ставка 6% |
тыс. руб. |
4 680 |
|
7 |
Налоговая нагрузка на финансовый результат при 6% от дохода (стр.6 : стр.1) × 100 |
% |
93,11 |
Таким образом, выявлен резерв возможной экономии на едином налоге, рекомендуется выбрать объект налогообложения «Доходы минус расходы», со ставкой 15% и обеспечить контроль за расходами, чему также может способствовать внедрение системы мотивации, увязывающей оплату труда с показателями контроля и экономии расходов. На практике не всегда просматривается льгота МБ в УСН. Таким образом, предлагаемый подход к систематизации показателей налоговой нагрузки может быть использован субъектами МБ при выборе оптимального объекта налогообложения или обоснования возможного перехода из УСН в ОСНО. Преимущество предлагаемой модели в том, что учтены представляющие интерес для исследуемой организации возможные варианты объектов налогообложения и налоговых ставок в УСН, а введение единого показателя по расчету налоговой нагрузки на финансовый результат позволяет сопоставить выбранные варианты, т.е. практически управлять величиной налоговой нагрузки.
1. Otchet o finansovyh rezul'tatah OOO «ZAVOD RTA». – Tekst: elektronnyy // Gosudarstvennyy informacionnyy resurs buhgalterskoy (finansovoy) otchetnosti. – URL:https://bo.nalog.ru/about (data obrascheniya: 22.04.2026).
2. O vnesenii izmeneniy v chasti pervuyu i vtoruyu Nalogovogo kodeksa Rossiyskoy Federacii, otdel'nye zakonodatel'nye akty Rossiyskoy Federacii i priznanii utrativshimi silu zakonodatel'nyh aktov (otdel'nyh polozheniy zakonodatel'nyh aktov) Rossiyskoy Federacii: Federal'nyy zakon ot 28.11.2025 №425-FZ. – Tekst: elektronnyy // Konsul'tantPlyus. – URL: http: www.consultant.ru (data obrascheniya: 22.04.2026).
3. Filimonova Yu.V., Bychkova G.M., Sorokina A.I. Model' obosnovaniya vybora sistemy nalogooblozheniya sub'ektami malogo biznesa / Yu.V. Filimonova, G.M. Bychkova, A.I. Sorokina. – Tekst: neposredstvennyy // Finansovaya ekonomika. - №10. – 2024 – S.164-169
