Разработана модель анализа влияния расходов по обычной деятельности на показатели эффективности гостиничного бизнеса, отличающаяся тем, что в нее введен показатель оценки качества управления – удельный вес прибыли от продаж, «снимаемой» с одного рубля затрат на оплату труда
гостиничный бизнес, анализ, расходы, эффективность, качество управления, модель
Состав и структура расходов гостиничного бизнеса в открытом доступе раскрывается только в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (далее – Пояснения) и только у субъектов, ведущих учет по полной форме. Проблема в том, что не все из них представляют эту форму в Ресурс БФО. В разделе 6 указанных Пояснений раскрываются затраты на производство по элементам затрат. Группировка затрат по элементам призвана дать ответ на вопрос: что затрачено на оказание гостиничных услуг в отчетном периоде. Актуальность определяется тем, что информация по элементам затрат, имеющаяся в открытом доступе, недостаточно используется субъектами гостиничного бизнеса (ГБ) для управления расходами и проведения сравнительного анализа с ближайшими конкурентами.
Цель исследования: предложить и апробировать методику экспресс-анализа расходов ГБ по обычным видам деятельности по элементам.
Задачи исследования: выполнить анализ имеющейся в Ресурсе БФО в открытом доступе структуры расходов по элементам; дополнить анализ по элементам расходов ключевыми показателями, отражающими влияние расходов на эффективность бизнеса и характеризующими «качество управления» расходами на оплату труда в ГБ.
Объект исследования – субъекты ГБ, формирующие отчетность в полной форме, предмет исследования – методология формирования информации, необходимой для анализа расходов, возникающих при оказании гостиничных услуг.
В качестве информационной базы исследования и формирования аналитических показателей, характеризующих расходы, нами выбран гостиничный бизнес в целом по России. На сайте VTESTFIRM.ru по виду деятельности: 55.10 «Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания» нами сформирована база «Рейтинг организаций России по выручке – 50 организаций за 2023 год [1]. Для целей исследования нами отобраны 10 первых и 10 последних в рейтинге из 50 ведущих организаций ГБ. Названия отобранных организаций и ИНН позволили нам сформировать из ресурса БФО необходимую базу по отчетности: Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах и Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (далее – Пояснения) [2]. Выявлено, что Пояснения представлены только девятью организациями из 20 отобранных нами организаций, что составляет 45%. На основе информации, полученной из Пояснений, нами сформирована финансовая модель расчета структуры расходов по каждой из исследуемых организаций и ее средней величины, которая представлена в таблице 1.
Таблица 1
Модель расчета структуры и средней величины структуры расходов в ГБ России в 2023 году
|
Организация и структура расходов |
Материальные затраты |
Расходы на оплату труда и соц. отчисления |
Амортизация |
Прочие расходы |
Итого расходы |
|
1 НАО "Красная поляна" |
1 458 316 |
1 984 280 |
2 334 988 |
5 596 120 |
11 373 704 |
|
Структура расходов, % |
12,82 |
17,45 |
20,53 |
49,20 |
100,00 |
|
2 НАО "Центр "Омега" |
209 518 |
1 529 844 |
449 015 |
734 984 |
2 923 361 |
|
Структура расходов, % |
7,17 |
52,33 |
15,36 |
25,14 |
100,00 |
|
3 АО "Лотте Рус" |
488 937 |
624 630 |
548 825 |
1 739 685 |
3 402 077 |
|
Структура расходов, % |
14,37 |
18,36 |
16,13 |
51,14 |
100,00 |
|
4 ООО "Хотэл Менеджмент Компани" |
355 866 |
579 715 |
78 057 |
914 310 |
1 927 948 |
|
Структура расходов, % |
18,46 |
30,07 |
4,05 |
47,42 |
100,00 |
|
5 АО ВПТК "Меркурий" |
140 486 |
191 045 |
38 233 |
496 849 |
866 613 |
|
Структура расходов, % |
16,21 |
22,05 |
4,41 |
57,33 |
100,00 |
|
6 ООО "Славянская гостиница и деловой центр" |
454 497 |
690 465 |
47 796 |
63 323 |
1 256 081 |
|
Структура расходов, % |
36,18 |
54,97 |
3,81 |
5,04 |
100,00 |
|
7 ООО "Моспромстрой отель Менеджмент" |
161 392 |
265 852 |
176 975 |
287 467 |
891 686 |
|
Структура расходов, % |
18,10 |
29,81 |
19,85 |
32,24 |
100,00 |
|
8 ООО "Алтай Резорт" |
252 630 |
264 813 |
201 458 |
533 881 |
1 252 782 |
|
Структура расходов, % |
20,17 |
21,14 |
16,08 |
42,62 |
100,00 |
|
9 АО гостиница Советская |
305 349 |
153 707 |
48 547 |
230 007 |
737 610 |
|
Структура расходов, % |
41,40 |
20,84 |
6,58 |
31,18 |
100,00 |
|
Среднее арифметическое удельных весов в структуре расходов, % |
20,54 |
29,67 |
11,87 |
37,92 |
100,00 |
Примечание:
под номерами 1 – 4 представлены организации из первой десятки по рейтингу, 5 – 9 - из последней десятки по рейтингу;
под номерами 1, 2 – Краснодарский край; 3, 4, 5, 6, 7 – Москва; 8 – Республика Алтай, 9 – Санкт-Петербург.
Наибольший удельный вес в структуре расходов занимают «прочие расходы» – до 57,33%. При этом отмечается очень большой разброс показателей: от 5,04% до 57,33%. Что подтверждает необходимость детального исследования этих расходов. В составе прочих расходов отражаются: аренда и ремонт зданий и другого имущества, почтовые расходы, затраты на связь, охрану, пожарную безопасность, обслуживание кассовой техники, оплата услуг банков, процентные платежи по кредитам, расходы на рекламу и маркетинг и т.п.
Вторые по значимости – это расходы на оплату труда, включая социальные отчисления: наибольшее значение 54,97%. При этом также отмечается значительный разброс показателей от 17,45% до 54,97%.
Предложенная модель может быть использована для анализа динамики исследуемых показателей в различных отчетных периодах любой конкретной организации, а также для сравнительного анализа с ближайшими конкурентами.
Чтобы оценить влияние расходов на эффективность бизнеса необходимо их сумму сопоставить с выручкой и прибылью от продаж. Кроме того, учитывая значительный удельный вес расходов на оплату труда с социальными отчислениями, предлагается оценить отдачу с каждого рубля затрат на оплату труда. Для решения этих задач нами разработана финансовая модель, которая представлена в таблице 2.
Предложено рассчитывать показатель «Рентабельность продаж по прибыли от продаж» в качестве классического подхода к оценке эффективности бизнеса. Для оценки эффективности управления расходами на оплату труда в ГБ мы предлагаем рассчитывать два частных нестандартных показателя: удельный вес расходов на оплату труда с социальными отчислениями в выручке от продаж и «отдача от рубля заработной платы – прибыль от продаж, приходящаяся на 1 рубль затрат на оплату труда с отчислениями».
Таблица 2
Расчет показателей эффективности ГБ и частных показателей эффективности управления ГБ в России 2023г.
|
Организация |
Выручка |
Прибыль (убыток) от продаж |
Рентабельность продаж, % |
Итого расходы на оплату труда и соц. отчисления |
Итого расходы по обычным видам деятельности |
Уд. вес расходов в выручке, % |
Уд. вес расходов на оплату труда в выручке, % |
Уд. вес прибыли от продаж, «снимаемой» с 1 рубля расходов на оплату труда, % |
|
НАО "Красная поляна" |
11 066 478 |
-307 226 |
-2,78 |
1 984 280 |
11 373 704 |
102,78 |
17,93 |
-15,48 |
|
НАО "Центр "Омега" |
5 408 208 |
2 484 847 |
45,95 |
1 529 844 |
2 923 361 |
54,05 |
28,29 |
162,42 |
|
АО "Лотте Рус" |
4 396 447 |
994 370 |
22,62 |
624 630 |
3 402 077 |
77,38 |
14,21 |
159,19 |
|
ООО "Хотэл Менеджмент Компани" |
2 827 051 |
899 103 |
31,80 |
579 715 |
1 927 948 |
68,20 |
20,51 |
155,09 |
|
АО ВПТК "Меркурий" |
1 474 571 |
607 958 |
41,23 |
191 045 |
866 613 |
58,77 |
12,96 |
318,23 |
|
ООО "Славянская гостиница и деловой центр" |
1 419 592 |
163 511 |
11,52 |
690 465 |
1 256 081 |
88,48 |
48,64 |
23,68 |
|
ООО "Моспромстрой отель Менеджмент" |
1 408 185 |
516 499 |
36,68 |
265 852 |
891 686 |
63,32 |
18,88 |
194,28 |
|
ООО "Алтай Резорт" |
1 329 804 |
77 022 |
5,79 |
264 813 |
1 252 782 |
94,21 |
19,91 |
29,09 |
|
АО гостиница «Советская» |
1 281 283 |
543 673 |
42,43 |
153 707 |
737 610 |
57,57 |
12,00 |
353,71 |
Если сопоставить наиболее высокие уровни рентабельности продаж 45,95% и 42,93% с удельным весом расходов на оплату труда в выручке соответственно 28,29% и 12,00%, деятельность управленческого персонала эффективнее, с нашей точки зрения, в АО гостиница «Советская», на втором месте – НАО "Центр "Омега".
Но мы предлагаем в качестве основного показателя оценки эффективности деятельности управленческого персонала – «Удельный вес прибыли от продаж, «снимаемой» с 1 рубля расходов на оплату труда». В нашем случае наивысшие значения 353,71% и 318,23% и с ними необходимо сопоставить наиболее высокие уровни рентабельности продаж 42,43% и 41,23%. Деятельность управленческого персонала эффективнее, в АО гостиница «Советская», на втором месте – АО ВПТК "Меркурий", на третьем – НАО "Центр "Омега".
В целом, подтверждена целесообразность детального анализа затрат на оплату труда, которые в среднем составляют 29,67% в расходах по обычной деятельности и «забирают» из выручки от 12,00% до 48,64%, при этом отдача от этих затрат колеблется от (-15,48%) до 353,71%.
В результате исследования нами получено подтверждение о значительном «разбросе» в структуре расходов ГБ и, соответственно, достаточно сложном управлении величиной расходов.
По-нашему мнению, наибольшая сложность в управлении расходами объясняется различным составом номерного фонда, так одноместные номера более затратные, но при этом предполагается, что они должны быть и более рентабельными.
Кроме того, большинство затрат (около 70%) носят условно-постоянный характер, т.е. прямо не зависят от фактического объема предоставленных услуг.
Значительное влияние на величину расходов оказывает и регион, в котором осуществляется деятельность ГБ (климатические особенности), и фактор сезонности и местоположение бизнеса, в частности, имеющиеся или потенциально развивающиеся туристические потоки, все это в целом влияет на наполняемость номерного фонда.
При управлении расходами в ГБ необходимо учитывать особенности влияния на прибыль, как расходов, так и загрузки номерного фонда.
Усиление конкуренции часто приводит к тому, что гостиницы, желая привлечь гостей для повышения загрузки, предлагают значительные скидки, в итоге средняя цена на номер падает, и, соответственно, снижается доход на номер. (RevPAR, средний доход на номер, рассчитывается как частное от деления выручки от продажи номеров на количество действующих номеров в гостинице за соответствующий отрезок времени).
В большей степени на уровень прибыли влияет уровень загрузки номерного фонда и уровень цен, чем воздействие на величину прибыли изменений в результате экономии по отдельным статьям затрат. Но не всегда снижение тарифа на услуги проживания компенсируется ростом загрузки.
Именно поэтому необходим системный подход к анализу расходов в ГБ с учетом взаимосвязи и взаимовлияния на них загрузки номерного фонда.
Задачи исследования выполнены. Проведен анализ имеющейся в Ресурсе БФО в открытом доступе структуры расходов по элементам и выявлены наиболее значимые элементы расходов, требующих контроля со стороны менеджмента ГБ.
В результате предложена и апробирована модель оценки ключевых показателей, отражающих влияние расходов на эффективность гостиничного бизнеса. Ключевые показатели сформированы на основе информационной базы Ресурса БФО, по девяти организациям из 50 ведущих в России.
В модель введен частный показатель, отражающий, по-нашему мнению, эффективность управления расходами на оплату труда с социальными отчислениями в гостиничном бизнесе – «Удельный вес прибыли от продаж, «снимаемой» с одного рубля расходов на оплату труда».
Проведенное в модели сопоставление данного показателя с показателем «Прибыль от продаж» позволило подтвердить обоснованность введения нами частного показателя, характеризующего качество управления расходами на оплату труда в ГБ.
Предложенная модель, по сути, может быть использована для оценки и контроля динамики ключевых и частных показателей эффективности деятельности отдельно взятой организации, и для оценки конкурентоспособности по сравнению с ближайшими конкурентами, но уже в пределах сопоставимых масштабов деятельности.
Ограничения модели в том, что она исследует элементы расходов, не отражая, где эти расходы осуществлялись. Но она предоставляет «ключевые» моменты для углубления исследования, которое предполагает использование закрытых данных управленческого учета исследуемого предприятия, являющихся коммерческой тайной.
1. Проект сравнительного анализа финансового состояния российских организаций [Электронный ресурс]. URL:https://www.testfirm.ru (24.04.2024).
2. Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности [Электронный ресурс]. - URL: https://bo.nalog.ru(24.04.2024).
