Одной из основных задач управленческого учета является раздельный учет затрат. Прямые затраты наиболее привлекательны с позиций их отнесения на объект учета, а накладные – требуют к себе особого внимания. Именно выбор метода отнесения их на объект учета является ключевым моментом. При этом вопросы управленческого учета расходов на продажу в организациях оптовой торговли освещены недостаточно, поскольку исследователи, как правило, выделяют типовые модули в рамках системы учета, однако детального содержания не приводят, т.к. эта область относится к коммерческой тайне бизнеса.
Поэтому актуальной является проработка всех обстоятельств и особенностей деятельности на примере конкретной организации, относящейся к микропредприятию.
Целью исследования является формирование матрицы, отражающей взаимосвязи между функциями, подфункциями и способами отнесения расходов (прямых и накладных) на конкретный товар.
Достижение данной цели предполагает постановку и решение следующих задач:
- выявить ключевые особенности ведения бизнеса, влияющие на постановку УУ, на конкретном предприятии – ООО «СПИКА»;
- систематизировать функции и подфункции в оптовой торговле ГСМ в ООО «СПИКА»,
- выявить кост-драйверы, в качестве базы для распределения накладных расходов.
Объектом исследования является ООО «СПИКА», зарегистрированное в г. Ангарске Иркутской области.
Предметом исследования выступают организационно-экономические отношения и управленческие решения, возникающие в процессе внедрения метода-АВС для распределения косвенных (накладных) затрат в ООО «СПИКА».
Ключевой особенностью исследуемого микропредприятия оптовой торговли топливом является значительная доля транспортных расходов, как на этапе приобретения товара, так и в процессе его продажи, при том, что большая часть транспортной подфункции выполняется с привлечением арендованных средств.
В основу формирования матрицы нами положено определение количества функций и подфункций, классификационных признаков (принципов отнесения работ к конкретному виду деятельности и соотношения их с местами возникновения затрат).
Для разделения затрат на прямые и косвенные мы воспользовались классификацией функций на основные (ОС), обслуживающие (ОБ) и управленческие (УФ). Результаты исследования представлены в таблице 1.
Таблица 1
Состав подфункций, относящихся к функции для распределения косвенных
затрат по методу-АВС в ООО «СПИКА»
|
№ п/п |
Вид деятельности (фукции, операции) |
Подфункция |
Расходы прямые/накладные |
Кост-драйверы |
|
1 |
Снабжение – ОС |
1.1 Закупка товара – ОС |
||
|
Маркетинговые исследования рынка поставщиков товара – ОБ |
накладные |
количество договоров с поставщиками товара соответственно А, Б или В |
||
|
Заключение и сопровождение договоров с поставщиками товара (в т.ч. юридическое сопровождение, ценообразование) – ОБ |
накладные |
количество договоров с поставщиками товара соответственно А, Б или В |
||
|
1.2 Транспортировка товара от поставщика - ОС |
||||
|
Заключение и логистическое сопровождение договоров аренды транспорта для доставки от поставщика до ООО «СПИКА» – ОБ |
накладные |
количество договоров аренды транспортных средств для поставки товара, соответственно А, Б или В |
||
|
Доставка товара от поставщика до ООО «СПИКА» – ОС |
прямые |
стоимость тонно-км (стоимость часа аренды транспорта) |
||
|
Разгрузка и приемка ОС |
прямые |
договорная цена товара А, Б или В |
||
|
2 |
Сбыт – ОС |
2.1. Формирование логистических потоков по доставке товара покупателям – ОБ |
||
|
Маркетинговые исследования рынка покупателей товара – ОБ |
накладные |
количество договоров с покупателями товара соответственно А, Б или В |
||
|
Планирование и прогнозирование продаж, реклама – ОБ |
накладные |
количество договоров с покупателями товара соответственно А, Б или В |
||
|
Заключение и сопровождение договоров с покупателями товара (в т.ч. юридическое сопровождение, ценообразование) – ОБ |
накладные |
количество договоров с покупателями товара соответственно А, Б или В |
||
|
2.2. Транспортировка товара покупателю - ОС |
||||
|
Формирование партий отгрузки и погрузка товара – ОС |
прямые |
количество товара А, Б и В |
||
|
Доставка товара покупателю, транспортные расходы, в т.ч. стоимость одного тонно-км – ОС |
прямые |
количество транспортировок покупателям по каждому товару раздельно А, Б и В |
||
|
3 |
Управление – ОБ |
3.1. Ведение бухгалтерского учета – ОБ |
||
|
Бухгалтерский учет процессов снабжения, хранения и сбыта – ОБ |
накладные |
торговая наценка по товарам А, Б и В (или маржа по товару А, Б и В) |
||
|
3.2. Управление бизнес-процессами – ОБ |
||||
|
Управление персоналом – УФ |
накладные |
торговая наценка по товарам А, Б и В (или маржа по товару А, Б и В) |
||
|
Управление денежными потоками – УФ |
накладные |
торговая наценка по товарам А, Б и В (или маржа по товару А, Б и В) |
||
|
Аренда офиса, амортизация офисного оборудования, коммунальные платежи, услуги банка, командировочные расходы, затраты на коммуникации и др. – УФ |
накладные |
торговая наценка по товарам А, Б и В (или маржа по товару А, Б и В) |
||
Ведение бухгалтерского учета может быть отнесено к обслуживающей подфункции, но поскольку на главного бухгалтера ООО «СПИКА» возложено, в том числе, и участие в управлении денежными потоками, мы отнесли бухучет к функции «Управление».
В качестве кост-драйвера для распределения косвенных расходов, связанных с управлением бизнесом, нами предложены два варианта.
Первый вариант – это торговая наценка на товар. Согласно п. 2 ФСБУ 5/2019 микропредприятия, которые имеют право вести учет в упрощенной форме, могут не включать прямые расходы, которые предприятие понесло при закупке, в себестоимость товаров [1].
Мы воспользовались этим правом и определяем торговую наценку, как разность между ценой продажи и договорной ценой закупки (без включения прямых расходов при закупке, они будут учтены как коммерческие расходы текущего периода).
Второй вариант – это маржинальный доход.
Полагаем, что в качестве базы распределения управленческих операций целесообразно принять маржинальную прибыль, определяемую по формуле:
Маржинальная прибыль = Валовая прибыль – Обслуживающие операции.
Такой подход позволит «мягко» распределить управленческие расходы по принципу, какая позиция доходнее, на ту и придется большая доля управленческих расходов, и рассчитать рентабельность продаж по каждому виду товара раздельно.
В ходе внедрения управленческого учета, когда все расходы будут систематизированы, можно расчетным путем обосновать выбор кост-драйвера, наиболее отвечающего целям исследования.
Учитывая важность транспортной составляющей в коммерческих расходах, нами предложен показатель «тонно-километр (т·км)» – единица измерения, применяемая при перевозке грузов. Она объединяет два показателя: массу груза в тоннах и расстояние в километрах. Эти величины перемножаются.
Полагаем, что введение этого показателя будет способствовать оптимизации маршрутов и графиков доставки. Зная показатель тонно-километров, можно оптимизировать загрузку транспорта, маршруты и тарифы.
Все цели и задачи исследования выполнены. С учетом ключевых особенностей микропредприятия оптовой торговли предложена и адаптирована матрица, позволяющая отследить взаимосвязи между функциями, подфункциями и порядком распределения косвенных расходов, и обосновать выбор оптимальных кост-драйверов. Матрица может стать одним из основных шагов внедрения управленческого учета в бизнесе.
