The article proposes an approach to justifying the choice of the optimal tax regime and object in small businesses, based on a formalized assessment of the share of expenses in revenues, which helps to reduce the tax burden
small business, approach, tax burden, object of taxation, analysis
Исследование особенностей налогообложения в малом бизнесе (МБ) остается актуальным, поскольку в налоговое законодательство периодически вносятся изменения и дополнения, в частности по критериям отнесения субъектов хозяйствования к малому бизнесу.
Цель исследования – создание практического инструмента для выбора режима налогообложения в МБ. Задачи исследования: используя данные отчета о финансовых результатах субъектов МБ оценить величину налоговой нагрузки на финансовый результат (НН ФР) и, по возможности, дать оценку обоснованности выбора режима и объекта налогообложения.
Объекты исследования – субъекты малого бизнеса. Предмет исследования – факторы, влияющие на величину НН МБ. Для расчета НН предлагается финансовый коэффициент, представляющий собой отношение суммы единого налога в упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Д» или «Д-Р», подлежащего к уплате в бюджет, к суммарному финансовому результату. НН представляет собой реальную ставку единого налога (РСЕН). Она показывает, какую долю финансового результата субъект хозяйствования в МБ распределяет в бюджет в виде единого налога.
Таблица 1 – Рекомендации по выбору режима налогообложения и
налогооблагаемой базы для субъектов малого бизнеса
|
Выручка, без НДС |
1,000 |
|
Удельный вес расходов в выручке, выше которого рекомендуется переход с упрощенного режима налогообложения с налоговой базой «Доходы минус расходы» на общий режим налогообложения |
0,933 |
|
Удельный вес расходов в выручке, ниже которого целесообразен переход с упрощенного режима налогообложения с налоговой базой «Доходы минус расходы» на налоговую базу «Доходы» |
0,714 |
Предлагаем использовать обобщенную модель для выбора оптимального режима налогообложения [1]. Представим ее в таблице 1.
Для апробации предлагаемой модели мы воспользовались платформой «Тест фирм». По рейтингу фирм по выручке провели отбор предприятий МБ по виду деятельности 38.3 "Деятельность по обработке вторичного сырья" по Иркутской области. Все они используют УСН. Нам важно установить, какую льготу дает его применение. Результаты исследования представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Анализ налоговой нагрузки на финансовый результат в малом
бизнесе
|
№ п/п |
Показатели |
Ед. изм. |
ООО "ВСП" |
ООО "Черемхов АгроСбыт" |
ООО "Альтернатива" |
ООО "Ирполэко" |
||||
|
2024 |
2023 |
2024 |
2023 |
2024 |
2023 |
2024 |
2023 |
|||
|
1 |
Выручка + прочие доходы |
тыс. руб. |
4 322 |
4 995 |
1 806 |
3 164 |
1 370 |
1 385 |
608 |
542 |
|
2 |
Финансовый результат |
тыс. руб. |
907 |
1 789 |
143 |
268 |
329 |
158 |
28 |
11 |
|
3 |
Налог на прибыль |
тыс. руб. |
156 |
192 |
22 |
72 |
78 |
72 |
6 |
8 |
|
4 |
НН на ФР (стр.3 : стр. 2 × 100) |
% |
17 |
11 |
15 |
27 |
24 |
46 |
21 |
73 |
|
5 |
НН при ставке 6% от дохода (стр. 1 × 6%) |
% |
259 |
300 |
108 |
190 |
82 |
83 |
36 |
33 |
|
6 |
НН при ставке 1% от дохода (стр. 1 × 1%) |
% |
43 |
50 |
18 |
32 |
13,70 |
13,85 |
6 |
5 |
|
7 |
НН при ставке 15% от «Д-Р» (стр.2 × 15%) |
% |
136 |
268 |
21 |
40 |
49 |
2,4 |
4 |
2 |
|
8 |
Удельный вес расходов в выручке (стр.1 – стр. 2) : стр. 1 |
% |
0,790 |
0,642 |
0,921 |
0,915 |
0,760 |
0,886 |
0,954 |
0,980 |
|
9 |
Вывод |
вероятно «Доходы-Расходы», верно |
вероятно, «Доходы-Расходы», верно |
вероятно 6% от дохода, лучше «Доходы-Расходы» |
вероятно «Доходы-Расходы», лучше ОСНО |
|||||
Поскольку объект налогообложения в отчетности не указывается, вывод мы делаем предположительно, сравнивая показатели строк 4, 5, 6 и 7. В целом отмечено, что НН на ФР в пяти случаях из восьми выше 20%, т.е. выше ставки налога на прибыль в общем режиме налогообложения. На практике не всегда просматривается льгота МБ в УСН. Таким образом, предлагаемый подход к систематизации показателей налоговой нагрузки может быть использован субъектами МБ при выборе оптимального объекта налогообложения или обоснования возможного перехода из УСН в ОСНО.
1. Filimonova Yu.V., Bychkova G.M., Sorokina A.I. Model' obosnovaniya vybora sistemy nalogooblozheniya sub'ektami malogo biznesa / Yu.V. Filimonova. – Tekst: neposredstvennyy // Finansovaya ekonomika. - №10. – 2024 – S.164-169 – Rez. angl. – Bibliogr.: s. 169 (3 nazv.).
