UDK 65 Управление предприятиями. Организация производства, торговли и транспорта
The problem of choosing different taxation systems for small businesses is considered, an opti-mization model of choosing the optimal taxation system from the point of view of minimizing the tax burden is proposed
tax regime, optimization models, general taxation system, simplified taxation system
Для малого бизнеса в настоящее время предложен ряд налоговых режимов, максимально упрощающих расчет и уплату налогов и взносов, а также ведение налоговой отчетности, однако при одних и тех же показателях хозяйственной деятельности в различных налоговых режимах получается различная величина налоговой нагрузки, зачастую варьируемая в широком диапазоне.
Для таких предприятий размер налоговых вычетов является значимой статьей расходов, а возможность выбора системы налогообложения позволяет на законных основаниях уменьшить налоговые расходы. Таким образом, разработка научно-обоснованного подхода к определению оптимальной системы налогообложения с точки зрения минимизации налоговой нагрузки является актуальной, особенно для предприятий малого бизнеса.
Нами была предложена оптимизационная математическая модель, позволяющая при известных характеристиках объекта налогового учёта сделать выбор в пользу той или иной системы налогообложения в интересах налогоплательщика [1].
Выбор предлагается осуществить на основе решения задачи линейной условной оптимизации (1).
Пусть 
-способ налогообложения, 
, который представляет собой неизвестное с двумя возможными значениями xj={0;1}.
Если систему j, планируется использовать, то значение 
принимают равным единице, в противном случае – нулю. Так как в организации обязательно используют какую-то одну из систем, то очевидно, что их сумма должна составлять единицу.
Пусть каждая из j систем будет представлена неким коэффициентом налоговой нагрузки 
, рассчитанным по соответствующему алгоритму. Тогда минимизация целевой функции 
позволит выбрать систему налогообложения, которая допускает минимальную налоговую нагрузку с учётом всех рассчитанных значений .
=
(1)
Авторами было получено решение данной модели с помощью электронных таблиц Excel и надстройки Поиск решения (рисунок 1), сама модель размещена на листе электронной таблицы (рисунок 2).
Рисунок 1 – Решение оптимизационной математической модели с помощью инструмента
Поиск решения MSExcel
Цифрами представлены следующие элементы модели (на рисунке 1 – инструмент Поиск решения 1 и на рисунке 2 – для листа электронной таблицы):
- целевая функция, минимизирующая налоговую нагрузку на организацию;
- переменные модели xj – признак использования системы налогообложения вида j;
- ограничения на положительность управляемых переменных;
- ограничения на максимальное значение переменных, не превышающее единицу;
- суммарное значение всех переменных не превышает единицу, что гарантирует использование одновременно только одной системы налогообложения;
условие целочисленности переменных (только на рисунке 1). Задаётся в надстройке Поиск решения, а на листе электронной таблицы не указывается.
Рисунок 2 – Размещение элементов модели на листе электронной таблицы
В приведенном на рисунке 2 примере рассматриваются три способа налогового учета: использование малым бизнесом общей системы налогообложения (ОСНО), упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектами налогообложения «доходы» и системы УСН – «доходы минус расходы».
Все внешние факторы рассматриваются, как переменные величины, влияние которых планируется исследовать на предложенной модели. Для этого в работе предполагается участие некой гипотетической организации, для которой варьируются показатели и их соотношения.
Величина , которая присутствует в модели в качестве коэффициентов при управляемых переменных в целевой функции, отличается для каждой из систем учёта. Это значение не всегда может очевидно, так как алгоритмы расчета содержат дополнительные условия в зависимости от внешних факторов и характеристик.
В модели для определения коэффициентов в качестве исходных данных использовались величины дохода, численности персонала, стоимости ОС на период налогообложения и другие факторы.
Все переменные параметры внешней среды, связанные с изменением налоговой нагрузки, фиксируются в расчетной модели на этапе определения , каждая по индивидуальному алгоритму. Так, например системой налогообложения, связанной с переменной 
, является УСН с объектом «доходы минус расходы». Для неё в расходы включаются взносы за работников и соответствующая доля фиксированных взносов. Если единый налог при УСН с объектом «доходы минус расходы» составит менее 1% от выручки, то начисляется и уплачивается налог, равный 1% от выручки.
Превышение базового лимита по доходу или базового лимита по предельной численности работников предполагает применение повышенной ставки до 20% [2]. Описанный выше алгоритм расчёта представлен в виде блок-схемы на рисунке 3. Подобным образом определяются и остальные коэффициенты .
По результатам расчета, приведенного на рисунке 2, по данным гипотетической организации наиболее выгодной с точки зрения минимизации налоговой нагрузки является система налогообложения ОСНО, вектор в ячейках B2:D2 (1;0;0) соответствует выбору стратегии 
, значение целевой функции совпадает с налоговой нагрузкой, полученной при выборе этой стратегии.
Рисунок 3 – Блок-схема алгоритма расчета налоговой нагрузки по 
(УСН с объектом «доходы минус расходы»)
Таким образом, используя предложенную модель можно получить оптимальную стратегию ведения налогового учёта, а варьируя коэффициенты, описывающие количественные и качественные характеристики хозяйственной деятельности, исследовать зависимости этих величин, их влияние на налоговую нагрузку и выбор способов налогового учёта. Стоит отметить, что модель не ограничена тремя вариантами расчётов и при необходимости может быть расширена.
1. Metody optimizacii v ekonomike i finansah: uchebnoe posobie dlya vu-zov / A. I. Borodin, I. Yu. Vygodchikova, M. A. Gorskiy. - Moskva : Izdatel'stvo Yurayt, 2022. - 157 s. -(Vysshee obrazovanie). - Tekst : neposredstvennyy.
2. Grebeshkova, I. A. Ocenka nalogovoy nagruzki rossiyskih organizaciy kak instrument upravleniya nacional'noy nalogovoy sistemoy: 08.00.10 - Finansy, denezhnoe obraschenie i kredit: dissertaciya na soiskanie uchenoy stepeni kandidata ekonomicheskih nauk / Grebeshkova Irina Aleksandrovna; «Finansovyy universitet pri Pravitel'stve Rossiyskoy Federacii». - Moskva, 2021. - 215 s. - Tekst : neposredstvennyy.
