УДК 65 Управление предприятиями. Организация производства, торговли и транспорта
Рассмотрена проблема выбора различных систем налогообложения для малого бизнеса, предложена оптимизационная модель выбора оптимальной системы налогообложения с точки зрения минимизации налоговой нагрузки
налоговый режим, оптимизационные модели, общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения
Для малого бизнеса в настоящее время предложен ряд налоговых режимов, максимально упрощающих расчет и уплату налогов и взносов, а также ведение налоговой отчетности, однако при одних и тех же показателях хозяйственной деятельности в различных налоговых режимах получается различная величина налоговой нагрузки, зачастую варьируемая в широком диапазоне.
Для таких предприятий размер налоговых вычетов является значимой статьей расходов, а возможность выбора системы налогообложения позволяет на законных основаниях уменьшить налоговые расходы. Таким образом, разработка научно-обоснованного подхода к определению оптимальной системы налогообложения с точки зрения минимизации налоговой нагрузки является актуальной, особенно для предприятий малого бизнеса.
Нами была предложена оптимизационная математическая модель, позволяющая при известных характеристиках объекта налогового учёта сделать выбор в пользу той или иной системы налогообложения в интересах налогоплательщика [1].
Выбор предлагается осуществить на основе решения задачи линейной условной оптимизации (1).
Пусть 
-способ налогообложения, 
, который представляет собой неизвестное с двумя возможными значениями xj={0;1}.
Если систему j, планируется использовать, то значение 
принимают равным единице, в противном случае – нулю. Так как в организации обязательно используют какую-то одну из систем, то очевидно, что их сумма должна составлять единицу.
Пусть каждая из j систем будет представлена неким коэффициентом налоговой нагрузки 
, рассчитанным по соответствующему алгоритму. Тогда минимизация целевой функции 
позволит выбрать систему налогообложения, которая допускает минимальную налоговую нагрузку с учётом всех рассчитанных значений .
=
(1)
Авторами было получено решение данной модели с помощью электронных таблиц Excel и надстройки Поиск решения (рисунок 1), сама модель размещена на листе электронной таблицы (рисунок 2).
Рисунок 1 – Решение оптимизационной математической модели с помощью инструмента
Поиск решения MSExcel
Цифрами представлены следующие элементы модели (на рисунке 1 – инструмент Поиск решения 1 и на рисунке 2 – для листа электронной таблицы):
- целевая функция, минимизирующая налоговую нагрузку на организацию;
- переменные модели xj – признак использования системы налогообложения вида j;
- ограничения на положительность управляемых переменных;
- ограничения на максимальное значение переменных, не превышающее единицу;
- суммарное значение всех переменных не превышает единицу, что гарантирует использование одновременно только одной системы налогообложения;
условие целочисленности переменных (только на рисунке 1). Задаётся в надстройке Поиск решения, а на листе электронной таблицы не указывается.
Рисунок 2 – Размещение элементов модели на листе электронной таблицы
В приведенном на рисунке 2 примере рассматриваются три способа налогового учета: использование малым бизнесом общей системы налогообложения (ОСНО), упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектами налогообложения «доходы» и системы УСН – «доходы минус расходы».
Все внешние факторы рассматриваются, как переменные величины, влияние которых планируется исследовать на предложенной модели. Для этого в работе предполагается участие некой гипотетической организации, для которой варьируются показатели и их соотношения.
Величина , которая присутствует в модели в качестве коэффициентов при управляемых переменных в целевой функции, отличается для каждой из систем учёта. Это значение не всегда может очевидно, так как алгоритмы расчета содержат дополнительные условия в зависимости от внешних факторов и характеристик.
В модели для определения коэффициентов в качестве исходных данных использовались величины дохода, численности персонала, стоимости ОС на период налогообложения и другие факторы.
Все переменные параметры внешней среды, связанные с изменением налоговой нагрузки, фиксируются в расчетной модели на этапе определения , каждая по индивидуальному алгоритму. Так, например системой налогообложения, связанной с переменной 
, является УСН с объектом «доходы минус расходы». Для неё в расходы включаются взносы за работников и соответствующая доля фиксированных взносов. Если единый налог при УСН с объектом «доходы минус расходы» составит менее 1% от выручки, то начисляется и уплачивается налог, равный 1% от выручки.
Превышение базового лимита по доходу или базового лимита по предельной численности работников предполагает применение повышенной ставки до 20% [2]. Описанный выше алгоритм расчёта представлен в виде блок-схемы на рисунке 3. Подобным образом определяются и остальные коэффициенты .
По результатам расчета, приведенного на рисунке 2, по данным гипотетической организации наиболее выгодной с точки зрения минимизации налоговой нагрузки является система налогообложения ОСНО, вектор в ячейках B2:D2 (1;0;0) соответствует выбору стратегии 
, значение целевой функции совпадает с налоговой нагрузкой, полученной при выборе этой стратегии.
Рисунок 3 – Блок-схема алгоритма расчета налоговой нагрузки по 
(УСН с объектом «доходы минус расходы»)
Таким образом, используя предложенную модель можно получить оптимальную стратегию ведения налогового учёта, а варьируя коэффициенты, описывающие количественные и качественные характеристики хозяйственной деятельности, исследовать зависимости этих величин, их влияние на налоговую нагрузку и выбор способов налогового учёта. Стоит отметить, что модель не ограничена тремя вариантами расчётов и при необходимости может быть расширена.
1. Методы оптимизации в экономике и финансах: учебное пособие для ву-зов / А. И. Бородин, И. Ю. Выгодчикова, М. А. Горский. - Москва : Издательство Юрайт, 2022. - 157 с. -(Высшее образование). - Текст : непосредственный.
2. Гребешкова, И. А. Оценка налоговой нагрузки российских организаций как инструмент управления национальной налоговой системой: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит: диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Гребешкова Ирина Александровна; «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации». - Москва, 2021. - 215 с. - Текст : непосредственный.
