UDK 65 Управление предприятиями. Организация производства, торговли и транспорта
The features of calculating and analyzing value added in small businesses using a simplified taxation system are investigated, an economic and mathematical model is developed from the standpoint of assessing business efficiency based on the "value added" indicator
small business, simplified taxation system, value added, calculation, analysis, economic and mathematical model
На сегодня недостаточно исследованным остается вопрос расчета показателя «Добавленная стоимость» (ДС) субъектами малого бизнеса. Подходы к оценке ДС в малом бизнесе, субъектами, имеющими право применения упрощенной системы налогообложения (УСН), будут отличаться, как минимум, вследствие влияния двух факторов: продукция, товары и услуги не облагаются НДС и «входной» НДС не может быть принят к вычету, вместо налога на прибыль начисляется единый налог.
В ходе нашего исследования не выявлены авторы, рассматривающие отличительные особенности расчета ДС субъектами малого бизнеса, применяющими УСН. При этом именно величина и структура ДС позволяют оценить вклад в «процветание» бизнеса (прибыль), благосостояние работников (заработная плата) и пополнение бюджета (единый налог) и внебюджетных фондов (взносы в СФР).
В связи с этим уточнение теоретических основ и разработка практических рекомендаций по использованию показателя «Добавленная стоимость» для оценки эффективности малого бизнеса остается важной задачей. Все это определило актуальность исследования, его цели и задачи.
Цель исследования – разработать экономико-математическую модель расчета ДС в малом бизнесе, позволяющую контролировать и прогнозировать изменение эффективности деятельности при изменении составляющих элементов ДС. Задачи исследования: оценить возможность использования методики расчета ДС в крупном и среднем бизнесе применительно к малому бизнесу, находящемуся на УСН; обосновать возможность и направления адаптации методики расчета ДС к малому бизнесу, находящемуся на УСН; обосновать возможность использования показателя ДС в малом бизнесе, находящемся на УСН, для оценки его эффективности; апробировать предлагаемую экономико-математическую модель на примере изменения ключевых показателей ДС условного субъекта МБ.
В ходе исследования нами не рассматриваются такие субъекты МБ как ПБОЮЛ, бюджетные и казенные учреждения.
В нашем исследовании в основу расчета показателя «Добавленная стоимость» положен подход, использованный А. Кадушиным и Н. Михайловой [1].
Основной подход к расчету ДС – это факторы (расходы), которые «добавляет» бизнес в процессе производства продукции, формула 1.
|
|
(1) |
где АМ – амортизационные отчисления;
ЗП – затраты на оплату труда;
ГВБФ – взносы в государственные внебюджетные фонды;
П – прибыль до налогообложения.
Вытекающий из основного подхода, это подход, где ДС равен выручке за минусом МЗ, т.е. фактора, который «входит» в бизнес извне, формула 2.
|
|
(2) |
где В – выручка без НДС.
Следовательно, можно объединить обе формулы и получить все составляющие элементы ДС, с учетом характера их влияния на величину ДС, формула 3.
|
|
(3) |
С учетом особенностей налогообложения малого бизнеса, применяющего УСН, предлагаем представить элемент ДС «прибыль до налогообложения» в виде суммы чистой прибыли и суммы единого налога, что позволит увидеть доход бюджета в составе добавленной стоимости, а бизнесу – реальную ставку налогообложения дохода, формула 4.
|
|
(4) |
где ЧПр – чистая прибыль;
ЕН – единый налог в УСН.
В процессе создания экономико-математической модели для расчета ДС, создаваемой субъектами МБ, применяющими УСН, нами разработаны таблицы в формате Excel, которые служат полигоном для проверки расчетов. При их разработке мы воспользовались логикой построения отчета о финансовых результатах, при этом внесли дополнения, учитывающие показатели, необходимые для расчета ДС и других показателей, таблица 1. Для всех последующих расчетов будет использован именно такой подход.
Таблица 1
Расчет добавленной стоимости при УСН с объектом «доходы»
|
№ п/п |
Показатели |
УСН «доходы» |
|
|
А |
Б |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Доход, (выручка), тыс. руб. (без НДС) |
150 000 |
150 000 |
|
2 |
Покупная стоимость МЗ (сырья, аренда, транспортные услуги и др. МЗ), без НДС, тыс. руб. |
76 000 |
13 500 |
|
3 |
Удельный вес МЗ, облагаемый НДС (предъявлено в счетах-фактурах), % |
90 |
90 |
|
4 |
Удельный вес МЗ, не облагаемый НДС, % (100 - стр. 3) |
10 |
10 |
|
5 |
Ставка НДС, % |
20 |
20 |
|
6 |
МЗ принимаемые к учету как расходы, в т.ч. НДС, тыс. руб. [стр.2 × стр.3 : 100 × (100 + стр.5) : 100] |
82 080 |
14 580 |
|
7 |
МЗ принимаемые к учету как расходы, без НДС, тыс. руб. (стр.2 × стр.4 : 100) |
7 600 |
1 350 |
|
8 |
Итого МЗ, принимаемые к учету, тыс. руб. (стр. 6 + стр.7) |
89 680 |
15 930 |
|
9 |
Удельный вес МЗ в доходах (выручке), % (стр.8 : стр. 1 × 100) |
59,8 |
10,6 |
|
10 |
Зарплата, тыс. руб. |
22 500 |
6 750 |
|
11 |
Ставка страховых взносов, % |
30,2 |
30,2 |
|
12 |
Страховые взносы, тыс. руб. (стр.10 × стр.11 : 100) |
6 795 |
2 039 |
|
13 |
Итого ЗП и страховые взносы, тыс. руб. (стр. стр. 10 + стр. 12) |
29 295 |
8 789 |
|
14 |
Удельный вес ЗП и страховых взносов в доходах, % (стр. 13 : стр. 1 × 100) |
19,5 |
5,9 |
|
15 |
Первоначальная стоимость ОС, тыс. руб. |
130 000 |
130 000 |
|
16 |
Срок полезного использования, лет |
5 |
5 |
|
17 |
Ежегодная сумма амортизации ОС при использовании линейного метода начисления амортизации, тыс. руб. (стр.15 : стр.16) |
26 000 |
26 000 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
18 |
Удельный вес амортизации в доходах (выручке), % (стр.17 : стр.1 × 100) |
17,3 |
17,3 |
|
19 |
Расходы всего, тыс. руб. (стр.8 + стр.13 + стр.17) |
144 975 |
50 719 |
|
20 |
Удельный вес всех расходов в доходах (выручке), % (стр.19 : стр.стр.1 × 100) |
96,7 |
33,8 |
|
21 |
Финансовый результат (прибыль до налогообложения), тыс. руб. (стр.1 - стр.19) |
5 025 |
99 282 |
|
22 |
Ставка единого налога УСН с объектом «доходы», % |
6 |
6 |
|
23 |
Единый налог при УСН с объектом «доходы», тыс. руб. (расчетно) (стр.1 × стр.22 : 100) |
9 000 |
9 000 |
|
24 |
Разрешенное уменьшение единого налога УСН с объектом «доходы», % |
50 |
50 |
|
25 |
Разрешенное уменьшение единого налога УСН с объектом «доходы», тыс. руб. (расчетно) (стр.23 × стр.24 : 100) |
4 500 |
4 500 |
|
26 |
Единый налог УСН с объектом «доходы», тыс. руб. к уплате в бюджет [стр. 26А = стр.25А, поскольку стр.25А ˂ стр.12А)], [стр.25Б = стр.23Б - стр. 12Б, поскольку стр.25Б ˃ стр.12Б)] |
4 500 |
6 962 |
|
27 |
Чистая прибыль, тыс. руб. (стр.21 - стр.26) |
525 |
92 320 |
|
28 |
Добавленная стоимость, тыс. руб. (доход - МЗ), (стр.1 - стр. 8) |
60 320 |
134 070 |
|
29 |
Добавленная стоимость, тыс. руб. (чистая прибыль + единый налог + амортизация + ЗП + ГВБФ) (стр.27 + стр.26 + стр.17 + стр.10 + стр.12) |
60 320 |
134 070 |
|
30 |
Интегральный показатель эффективности по ДС (удельный вес ДС в выручке, %) (стр. 28 : стр.1 × 100) |
40,21 |
89,38 |
|
31 |
Реальная ставка единого налога, % (стр.26 : стр.21 ×100) |
89,55 |
7,01 |
|
32 |
Налоговая нагрузка на ДС, % [(стр.12 + стр.26) : стр. 28 × 100] |
18,73 |
6,71 |
|
33 |
Рентабельность продаж, % (стр.27 : стр.1 × 100) |
0,35 |
61,55 |
При построении аналитической модели для расчета ДС учтены следующие особенности и ограничения, оказывающие влияние на величину ДС.
Субъекты МБ, имеющие право применять УСН, независимо от объекта налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы»:
– сумму материальных затрат увеличивают на сумму «входного» НДС, предъявленную поставщиком в счете-фактуре;
– в сумму материальных затрат, для упрощения расчетов, включаются непосредственно материальные затраты, услуги сторонних организаций производственного характера, арендная плата;
– сумма страховых взносов (ГВБФ) рассчитывается как процент от расходов на оплату труда при условии отсутствия каких-либо вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
На УСН с объектом «доходы» уменьшается единый налог на соответствующую долю фиксированных взносов и на взносы за работников, но не более чем на 50% с учетом других расходов, уменьшающих налог (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
На УСН с объектом «доходы минус расходы»:
– в расходы включаются взносы за работников и соответствующая доля фиксированных взносов (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
– если единый налог при УСН с объектом «доходы минус расходы» менее 1% от выручки, то начисляется и уплачивается налог, равный 1% от выручки, таблица 2.
Таблица 2
Расчет добавленной стоимости при УСН с объектом «доходы минус расходы»
|
№ п/п |
Показатели |
УСН «доходы минус расходы» |
|
|
А |
Б |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Доход, (выручка), тыс. руб. (без НДС) |
150 000 |
150 000 |
|
2 |
Покупная стоимость МЗ (сырья, аренда, транспортные услуги и др. МЗ), без НДС, тыс. руб. |
76 000 |
13 500 |
|
3 |
Удельный вес МЗ, облагаемый НДС (предъявлено в счетах-фактурах), % |
90 |
90 |
|
4 |
Удельный вес МЗ, не облагаемый НДС, % (100 - стр. 3) |
10 |
10 |
|
5 |
Ставка НДС, % |
20 |
20 |
|
6 |
МЗ принимаемые к учету как расходы, в т.ч. НДС, тыс. руб. (стр.2 × стр.3 : 100 × (100 + стр.5) : 100 |
82 080 |
14 580 |
|
7 |
МЗ принимаемые к учету как расходы, без НДС, тыс. руб. (стр.2 × стр.4 : 100) |
7 600 |
1 350 |
|
8 |
Итого МЗ, принимаемые к учету, тыс. руб. (стр.6 + стр.7) |
89 680 |
15 930 |
|
9 |
Удельный вес МЗ в доходах (выручке), % (стр.8 : стр.1 × 100) |
59,8 |
10,6 |
|
10 |
Зарплата, тыс. руб. |
22 500 |
6 750 |
|
11 |
Ставка страховых взносов, % |
30,2 |
30 |
|
12 |
Страховые взносы, тыс. руб. (стр.10 × стр.11 : 100) |
6 795 |
2 039 |
|
13 |
Итого ЗП и страховые взносы, тыс. руб. (стр10 + стр.12) |
29 295 |
8 789 |
|
14 |
Удельный вес ЗП и страховых взносов в доходах, % (стр.13 : стр.1 × 100) |
19,5 |
5,9 |
|
15 |
Первоначальная стоимость ОС, тыс. руб. |
130 000 |
130 000 |
|
16 |
Срок полезного использования, лет |
5 |
5 |
|
17 |
Ежегодная сумма амортизации ОС при использовании линейного метода начисления амортизации, тыс. руб. (стр.15 : стр.16) |
26 000 |
26 000 |
|
18 |
Удельный вес амортизации в доходах (выручке), % (стр.17 : стр.1 × 100) |
17,3 |
17,3 |
|
19 |
Расходы всего, тыс. руб. (стр.8 + стр.13 + стр.17) |
144 975 |
50 719 |
|
20 |
Удельный вес всех расходов в доходах (выручке), % (стр.19 : стр.1 × 100) |
96,7 |
33,8 |
|
21 |
Финансовый результат, тыс. руб. (стр.1 - стр.19) |
5 025 |
99 282 |
|
22 |
Ставка единого налога УСН с объектом «доходы минус расходы», % |
15 |
15 |
|
23 |
Единый налог при УСН с объектом «доходы минус расходы», тыс. руб. (расчетно), (стр.21 × стр.22 : 100) |
754 |
14 892 |
|
24 |
Ставка минимального налога УСН с объектом «доходы – расходы», % (установлена законодательно) |
1 |
1 |
|
25 |
Минимальный налог УСН с объектом «доходы минус расходы», тыс. руб. (расчетно) (стр.1 × стр.24 : 100) |
1 500 |
1 500 |
|
26 |
Единый налог УСН с объектом «доходы минус расходы», тыс. руб. к уплате в бюджет (стр.26А = стр.25А поскольку стр. 25А ˃ стр.23А), (стр.26Б = стр.23Б поскольку стр.23Б ˃ стр.25Б) |
1 500 |
14 892 |
|
27 |
Чистая прибыль, тыс. руб. (стр.21 - стр.26) |
3 525 |
84 389 |
|
28 |
Добавленная стоимость, тыс. руб. (доход - МЗ), (стр.1 - стр. 8) |
60 320 |
134 070 |
|
29 |
Добавленная стоимость, тыс. руб. (чистая прибыль + единый налог + амортизация + ЗП + ГВБФ), (стр.27 + стр.26 + стр.17 + стр.10 + стр.12) |
60 320 |
134 070 |
|
30 |
Интегральный показатель эффективности по ДС (удельный вес ДС в выручке, %), (стр.28 : стр.1 × 100) |
40,21 |
89,38 |
|
31 |
Реальная ставка единого налога, % (стр.26 : стр.21 × 100) |
29,85 |
15,00 |
|
32 |
Налоговая нагрузка на ДС, % [(стр.12 + стр.26) : стр.28 × 100] |
13,75 |
12,63 |
|
33 |
Рентабельность продаж, % (стр.27 : стр.1 × 100) |
0,35 |
61,55 |
Для исследования влияния каждого элемента на ДС в формате Excel, приведены расчеты в двух условных вариантах: с большим (вариант А) и меньшим значением (вариант Б) исследуемых элементов, что проявляется в показателе «рентабельность продаж», см. табл. 1 и табл. 2. В таблицах приведены алгоритмы расчетов, кроме показателей, принимаемых в качестве исходных данных, характеризующих деятельность МБ.
Для исследования влияния объекта налогообложения, показатели деятельности приняты одинаковыми для УСН с объектом «доходы» и с объектом «доходы минус расходы».
Влияние «входного» НДС наиболее значимо в материалоемких производствах» при условии, что большая часть поставщиков применяют общий режим налогообложения, и соответственно, предъявляют субъектам МБ, применяющим УСН в счете-фактуре сумму НДС, которую МБ не имеет право поставить к вычету, а «добавляет» на увеличение стоимости МЗ. Таким образом, наиболее оптимальным вариантом, с точки зрения «входного» НДС является выбор поставщиков материальных ресурсов, также применяющих УСН и не предъявляющих НДС.
Для исследования влияния «входного» НДС на величину ДС в предлагаемой модели доля МЗ, облагаемой НДС, условно принята достаточно высокой – равной 90%.
Влияние затрат на оплату труда наиболее значимо в зарплатоемком производстве, в том числе это и возможность регулирования величины единого налога в УСН с объектом «доходы».
Для оценки эффективности бизнеса, опираясь на показатель «ДС», нами предлагается рассчитывать следующие индикаторы (критерии).
Интегральный показатель эффективности, формула 5.
|
|
(5) |
где ИЭДС – интегральный показатель эффективности по ДС;
ДС – добавленная стоимость;
В – доход (выручка), без НДС.
Частный показатель эффективности – реальная ставка единого налога, формула 6. В основе подхода к расчету заложен порядок расчета налога на прибыль в общей системе налогообложения (ОСН), при этом принимаем, что финансовый результат равен налогооблагаемой базе по налогу на прибыль, формула 6.
|
|
(6) |
где ЕНр – реальная ставка единого налога;
ЕН – единый налог;
ФР – финансовый результат.
Кроме того, предлагается рассчитывать удельные веса каждого элемента ДС, что позволит, как отмечено выше, оценить:
– благосостояние и процветание бизнеса – удельный вес чистой прибыли, которая остается в распоряжении бизнеса;
– пополнение бюджета и внебюджетных фондов – удельный вес единого налога и удельный вес платежей во внебюджетные фонды;
– благосостояние работников – удельный вес заработной платы в ДС.
Показатели эффективности по ДС систематизированы и апробированы. Результаты представлены в таблицах 3 и 4.
Таблица 3
Структура ДС и показатели эффективности по ДС при УСН с объектом налогообложения «доход»
|
№ |
Показатели |
Оценка по варианту А |
Оценка по варианту Б |
||
|
абсол. показ, тыс. руб. |
относит. показ. % |
абсол. показ, тыс. руб. |
относит. показ. % |
||
|
1 |
Удельный вес МЗ в доходах, % (стр.9 табл.1) |
– |
59,79 |
– |
10,62 |
|
2 |
Удельный вес затрат на оплату труда с социальными отчислениями в доходах, % (стр.14 табл.1) |
– |
19,53 |
– |
5,86 |
|
3 |
Элементы добавленной стоимости |
||||
|
4 |
Затраты на оплату труда (стр.10 табл.1) |
22 500 |
37,30 |
6 750 |
5,03 |
|
5 |
Социальные отчисления (стр.12 табл.1) |
6 795 |
11,26 |
2 039 |
1,52 |
|
6 |
Амортизация (стр.17 табл.1) |
26 000 |
43,10 |
26 000 |
19,39 |
|
7 |
Единый налог к уплате в бюджет (стр.26 табл.1) |
4 500 |
7,46 |
6 962 |
5,19 |
|
8 |
Чистая прибыль (стр.27 табл.1) |
525 |
0,87 |
92 320 |
68,86 |
|
9 |
Итого ДС (стр.4 + стр.5 + стр.6 + стр.7 + стр.8) |
60 320 |
100,00 |
134 070 |
100,00 |
|
10 |
Интегральный показатель эффективности по ДС, % (стр.30 табл.1) |
– |
40,21 |
– |
89,38 |
|
11 |
Реальная ставка единого налога, % (стр.31 табл.1) |
– |
89,55 |
– |
7,01 |
|
12 |
Налоговая нагрузка на ДС, % (стр.32 табл.1) |
– |
18,73 |
– |
6,71 |
|
13 |
Рентабельность продаж, % (стр. 33 табл.1) |
– |
0,35 |
– |
61,55 |
Таблица 4
Структура и показатели эффективности по ДС при УСН «доходы минус расходы»
|
№ |
Показатели |
Оценка по варианту А |
Оценка по варианту Б |
||
|
абсол. показ, тыс. руб. |
относит. показ. % |
абсол. показ, тыс. руб. |
относит. показ. % |
||
|
1 |
Удельный вес МЗ в доходах, % (стр.9 табл.2) |
– |
59,79 |
– |
10,62 |
|
2 |
Удельный вес затрат на оплату труда с социальными отчислениями в доходах, % (стр.14 табл.2) |
– |
19,53 |
– |
5,86 |
|
3 |
Составляющие добавленной стоимости |
||||
|
4 |
Затраты на оплату труда (стр.10 табл.2) |
22 500 |
37,30 |
6 750 |
5,03 |
|
5 |
Социальные отчисления (стр.12 табл.2) |
6 795 |
11,26 |
2 039 |
1,52 |
|
6 |
Амортизация (стр.17 табл.2) |
26 000 |
43,10 |
26 000 |
19,39 |
|
7 |
Единый налог к уплате в бюджет (стр.26 табл.2) |
1 500 |
2,49 |
14 892 |
11,11 |
|
8 |
Чистая прибыль (стр.27 табл.2) |
3 525 |
5,84 |
84 389 |
62,94 |
|
9 |
Итого ДС (стр.4 + стр.5 + стр.6 + стр.7 + стр.8) |
60 320 |
100,00 |
134 070 |
100,00 |
|
10 |
Интегральный показатель эффективности по ДС, % (стр.30 табл.2) |
– |
40,21 |
– |
89,38 |
|
11 |
Реальная ставка единого налога, % (стр.31 табл.2) |
– |
29,85 |
– |
15,00 |
|
12 |
Налоговая нагрузка на ДС (стр.32 табл.2) |
– |
13,75 |
– |
12,63 |
|
13 |
Рентабельность продаж, % (стр. 33 табл.1) |
– |
2,35 |
– |
56,26 |
Предлагаемый подход к расчету и анализу ДС по существу универсален. Величины каждого из элементов ДС могут моделироваться в соответствии с видом деятельности субъекта хозяйствования, использующего УСН. Какие возможности открываются при использовании предлагаемого подхода.
Во-первых, в качестве ключевого индикатора при выборе объекта налогообложения целесообразно использовать «Реальную ставку единого налога», показывающую, сколько копеек отдаст бизнес с одного рубля финансового результата. Во-вторых, выявлена зависимость, чем ниже рентабельность продаж, тем выше реальная ставка единого налога», т.е. чем «хуже» функционирует бизнес, тем больше удельный вес единого налога, уплачиваемого с финансового результата. Рекомендуется в перспективе проверить эту зависимость на большем массиве данных.
Интегральный показатель эффективности по вариантам А и Б не изменялся, т.к. исходные данные были одинаковые, а объект налогообложения повлиял на изменение структуры ДС. В перспективе появляется возможность анализа изменения структуры ДС в динамике, а также сравнительного анализа с ближайшими конкурентами.
Предложенная нами детализация элемента «прибыль» на две составляющие «чистая прибыль» и «единый налог», дает возможность оценить правильность выбора объекта налогообложения.
Величина и структура ДС дают возможность оценить вклад в «процветание» бизнеса (прибыль), благосостояние работников (заработная плата) и пополнение бюджета (единый налог) и внебюджетных фондов (взносы в ПФ РФ и фонды социального страхования).
Таким образом, в нашем исследовании усовершенствован практический инструментарий. Разработана экономико-математическая модель расчета величины и структуры добавленной стоимости, которая дополнена критериями эффективности бизнеса на основе добавленной стоимости: интегральный показатель эффективности по ДС, налоговая нагрузка на ДС. Применение модели расширено за счет введения показателя «Реальная ставка единого налога», позволяющего оценить правильность выбора объекта налогообложения в УСН.
1. Kadushin A.N., Mihaylova N.M. Naskol'ko posil'no nalogovoe bremya v Rossii (popytka kolichestvennogo analiza) / A.N. Kadushin. - Tekst: neposredstvennyy // Finansy. - 2005. - №7.
