УДК 65 Управление предприятиями. Организация производства, торговли и транспорта
Исследованы особенности расчета и анализа добавленной стоимости в малом бизнесе, применяющем упрощенную систему налогообложения, разработана экономико-математическая модель с позиций оценки эффективности бизнеса на основе показателя «добавленная стоимость»
малый бизнес, упрощенная система налогообложения, добавленная стоимость, расчет, анализ, экономико-математическая модель
На сегодня недостаточно исследованным остается вопрос расчета показателя «Добавленная стоимость» (ДС) субъектами малого бизнеса. Подходы к оценке ДС в малом бизнесе, субъектами, имеющими право применения упрощенной системы налогообложения (УСН), будут отличаться, как минимум, вследствие влияния двух факторов: продукция, товары и услуги не облагаются НДС и «входной» НДС не может быть принят к вычету, вместо налога на прибыль начисляется единый налог.
В ходе нашего исследования не выявлены авторы, рассматривающие отличительные особенности расчета ДС субъектами малого бизнеса, применяющими УСН. При этом именно величина и структура ДС позволяют оценить вклад в «процветание» бизнеса (прибыль), благосостояние работников (заработная плата) и пополнение бюджета (единый налог) и внебюджетных фондов (взносы в СФР).
В связи с этим уточнение теоретических основ и разработка практических рекомендаций по использованию показателя «Добавленная стоимость» для оценки эффективности малого бизнеса остается важной задачей. Все это определило актуальность исследования, его цели и задачи.
Цель исследования – разработать экономико-математическую модель расчета ДС в малом бизнесе, позволяющую контролировать и прогнозировать изменение эффективности деятельности при изменении составляющих элементов ДС. Задачи исследования: оценить возможность использования методики расчета ДС в крупном и среднем бизнесе применительно к малому бизнесу, находящемуся на УСН; обосновать возможность и направления адаптации методики расчета ДС к малому бизнесу, находящемуся на УСН; обосновать возможность использования показателя ДС в малом бизнесе, находящемся на УСН, для оценки его эффективности; апробировать предлагаемую экономико-математическую модель на примере изменения ключевых показателей ДС условного субъекта МБ.
В ходе исследования нами не рассматриваются такие субъекты МБ как ПБОЮЛ, бюджетные и казенные учреждения.
В нашем исследовании в основу расчета показателя «Добавленная стоимость» положен подход, использованный А. Кадушиным и Н. Михайловой [1].
Основной подход к расчету ДС – это факторы (расходы), которые «добавляет» бизнес в процессе производства продукции, формула 1.
|
|
(1) |
где АМ – амортизационные отчисления;
ЗП – затраты на оплату труда;
ГВБФ – взносы в государственные внебюджетные фонды;
П – прибыль до налогообложения.
Вытекающий из основного подхода, это подход, где ДС равен выручке за минусом МЗ, т.е. фактора, который «входит» в бизнес извне, формула 2.
|
|
(2) |
где В – выручка без НДС.
Следовательно, можно объединить обе формулы и получить все составляющие элементы ДС, с учетом характера их влияния на величину ДС, формула 3.
|
|
(3) |
С учетом особенностей налогообложения малого бизнеса, применяющего УСН, предлагаем представить элемент ДС «прибыль до налогообложения» в виде суммы чистой прибыли и суммы единого налога, что позволит увидеть доход бюджета в составе добавленной стоимости, а бизнесу – реальную ставку налогообложения дохода, формула 4.
|
|
(4) |
где ЧПр – чистая прибыль;
ЕН – единый налог в УСН.
В процессе создания экономико-математической модели для расчета ДС, создаваемой субъектами МБ, применяющими УСН, нами разработаны таблицы в формате Excel, которые служат полигоном для проверки расчетов. При их разработке мы воспользовались логикой построения отчета о финансовых результатах, при этом внесли дополнения, учитывающие показатели, необходимые для расчета ДС и других показателей, таблица 1. Для всех последующих расчетов будет использован именно такой подход.
Таблица 1
Расчет добавленной стоимости при УСН с объектом «доходы»
|
№ п/п |
Показатели |
УСН «доходы» |
|
|
А |
Б |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Доход, (выручка), тыс. руб. (без НДС) |
150 000 |
150 000 |
|
2 |
Покупная стоимость МЗ (сырья, аренда, транспортные услуги и др. МЗ), без НДС, тыс. руб. |
76 000 |
13 500 |
|
3 |
Удельный вес МЗ, облагаемый НДС (предъявлено в счетах-фактурах), % |
90 |
90 |
|
4 |
Удельный вес МЗ, не облагаемый НДС, % (100 - стр. 3) |
10 |
10 |
|
5 |
Ставка НДС, % |
20 |
20 |
|
6 |
МЗ принимаемые к учету как расходы, в т.ч. НДС, тыс. руб. [стр.2 × стр.3 : 100 × (100 + стр.5) : 100] |
82 080 |
14 580 |
|
7 |
МЗ принимаемые к учету как расходы, без НДС, тыс. руб. (стр.2 × стр.4 : 100) |
7 600 |
1 350 |
|
8 |
Итого МЗ, принимаемые к учету, тыс. руб. (стр. 6 + стр.7) |
89 680 |
15 930 |
|
9 |
Удельный вес МЗ в доходах (выручке), % (стр.8 : стр. 1 × 100) |
59,8 |
10,6 |
|
10 |
Зарплата, тыс. руб. |
22 500 |
6 750 |
|
11 |
Ставка страховых взносов, % |
30,2 |
30,2 |
|
12 |
Страховые взносы, тыс. руб. (стр.10 × стр.11 : 100) |
6 795 |
2 039 |
|
13 |
Итого ЗП и страховые взносы, тыс. руб. (стр. стр. 10 + стр. 12) |
29 295 |
8 789 |
|
14 |
Удельный вес ЗП и страховых взносов в доходах, % (стр. 13 : стр. 1 × 100) |
19,5 |
5,9 |
|
15 |
Первоначальная стоимость ОС, тыс. руб. |
130 000 |
130 000 |
|
16 |
Срок полезного использования, лет |
5 |
5 |
|
17 |
Ежегодная сумма амортизации ОС при использовании линейного метода начисления амортизации, тыс. руб. (стр.15 : стр.16) |
26 000 |
26 000 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
18 |
Удельный вес амортизации в доходах (выручке), % (стр.17 : стр.1 × 100) |
17,3 |
17,3 |
|
19 |
Расходы всего, тыс. руб. (стр.8 + стр.13 + стр.17) |
144 975 |
50 719 |
|
20 |
Удельный вес всех расходов в доходах (выручке), % (стр.19 : стр.стр.1 × 100) |
96,7 |
33,8 |
|
21 |
Финансовый результат (прибыль до налогообложения), тыс. руб. (стр.1 - стр.19) |
5 025 |
99 282 |
|
22 |
Ставка единого налога УСН с объектом «доходы», % |
6 |
6 |
|
23 |
Единый налог при УСН с объектом «доходы», тыс. руб. (расчетно) (стр.1 × стр.22 : 100) |
9 000 |
9 000 |
|
24 |
Разрешенное уменьшение единого налога УСН с объектом «доходы», % |
50 |
50 |
|
25 |
Разрешенное уменьшение единого налога УСН с объектом «доходы», тыс. руб. (расчетно) (стр.23 × стр.24 : 100) |
4 500 |
4 500 |
|
26 |
Единый налог УСН с объектом «доходы», тыс. руб. к уплате в бюджет [стр. 26А = стр.25А, поскольку стр.25А ˂ стр.12А)], [стр.25Б = стр.23Б - стр. 12Б, поскольку стр.25Б ˃ стр.12Б)] |
4 500 |
6 962 |
|
27 |
Чистая прибыль, тыс. руб. (стр.21 - стр.26) |
525 |
92 320 |
|
28 |
Добавленная стоимость, тыс. руб. (доход - МЗ), (стр.1 - стр. 8) |
60 320 |
134 070 |
|
29 |
Добавленная стоимость, тыс. руб. (чистая прибыль + единый налог + амортизация + ЗП + ГВБФ) (стр.27 + стр.26 + стр.17 + стр.10 + стр.12) |
60 320 |
134 070 |
|
30 |
Интегральный показатель эффективности по ДС (удельный вес ДС в выручке, %) (стр. 28 : стр.1 × 100) |
40,21 |
89,38 |
|
31 |
Реальная ставка единого налога, % (стр.26 : стр.21 ×100) |
89,55 |
7,01 |
|
32 |
Налоговая нагрузка на ДС, % [(стр.12 + стр.26) : стр. 28 × 100] |
18,73 |
6,71 |
|
33 |
Рентабельность продаж, % (стр.27 : стр.1 × 100) |
0,35 |
61,55 |
При построении аналитической модели для расчета ДС учтены следующие особенности и ограничения, оказывающие влияние на величину ДС.
Субъекты МБ, имеющие право применять УСН, независимо от объекта налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы»:
– сумму материальных затрат увеличивают на сумму «входного» НДС, предъявленную поставщиком в счете-фактуре;
– в сумму материальных затрат, для упрощения расчетов, включаются непосредственно материальные затраты, услуги сторонних организаций производственного характера, арендная плата;
– сумма страховых взносов (ГВБФ) рассчитывается как процент от расходов на оплату труда при условии отсутствия каких-либо вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
На УСН с объектом «доходы» уменьшается единый налог на соответствующую долю фиксированных взносов и на взносы за работников, но не более чем на 50% с учетом других расходов, уменьшающих налог (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
На УСН с объектом «доходы минус расходы»:
– в расходы включаются взносы за работников и соответствующая доля фиксированных взносов (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
– если единый налог при УСН с объектом «доходы минус расходы» менее 1% от выручки, то начисляется и уплачивается налог, равный 1% от выручки, таблица 2.
Таблица 2
Расчет добавленной стоимости при УСН с объектом «доходы минус расходы»
|
№ п/п |
Показатели |
УСН «доходы минус расходы» |
|
|
А |
Б |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Доход, (выручка), тыс. руб. (без НДС) |
150 000 |
150 000 |
|
2 |
Покупная стоимость МЗ (сырья, аренда, транспортные услуги и др. МЗ), без НДС, тыс. руб. |
76 000 |
13 500 |
|
3 |
Удельный вес МЗ, облагаемый НДС (предъявлено в счетах-фактурах), % |
90 |
90 |
|
4 |
Удельный вес МЗ, не облагаемый НДС, % (100 - стр. 3) |
10 |
10 |
|
5 |
Ставка НДС, % |
20 |
20 |
|
6 |
МЗ принимаемые к учету как расходы, в т.ч. НДС, тыс. руб. (стр.2 × стр.3 : 100 × (100 + стр.5) : 100 |
82 080 |
14 580 |
|
7 |
МЗ принимаемые к учету как расходы, без НДС, тыс. руб. (стр.2 × стр.4 : 100) |
7 600 |
1 350 |
|
8 |
Итого МЗ, принимаемые к учету, тыс. руб. (стр.6 + стр.7) |
89 680 |
15 930 |
|
9 |
Удельный вес МЗ в доходах (выручке), % (стр.8 : стр.1 × 100) |
59,8 |
10,6 |
|
10 |
Зарплата, тыс. руб. |
22 500 |
6 750 |
|
11 |
Ставка страховых взносов, % |
30,2 |
30 |
|
12 |
Страховые взносы, тыс. руб. (стр.10 × стр.11 : 100) |
6 795 |
2 039 |
|
13 |
Итого ЗП и страховые взносы, тыс. руб. (стр10 + стр.12) |
29 295 |
8 789 |
|
14 |
Удельный вес ЗП и страховых взносов в доходах, % (стр.13 : стр.1 × 100) |
19,5 |
5,9 |
|
15 |
Первоначальная стоимость ОС, тыс. руб. |
130 000 |
130 000 |
|
16 |
Срок полезного использования, лет |
5 |
5 |
|
17 |
Ежегодная сумма амортизации ОС при использовании линейного метода начисления амортизации, тыс. руб. (стр.15 : стр.16) |
26 000 |
26 000 |
|
18 |
Удельный вес амортизации в доходах (выручке), % (стр.17 : стр.1 × 100) |
17,3 |
17,3 |
|
19 |
Расходы всего, тыс. руб. (стр.8 + стр.13 + стр.17) |
144 975 |
50 719 |
|
20 |
Удельный вес всех расходов в доходах (выручке), % (стр.19 : стр.1 × 100) |
96,7 |
33,8 |
|
21 |
Финансовый результат, тыс. руб. (стр.1 - стр.19) |
5 025 |
99 282 |
|
22 |
Ставка единого налога УСН с объектом «доходы минус расходы», % |
15 |
15 |
|
23 |
Единый налог при УСН с объектом «доходы минус расходы», тыс. руб. (расчетно), (стр.21 × стр.22 : 100) |
754 |
14 892 |
|
24 |
Ставка минимального налога УСН с объектом «доходы – расходы», % (установлена законодательно) |
1 |
1 |
|
25 |
Минимальный налог УСН с объектом «доходы минус расходы», тыс. руб. (расчетно) (стр.1 × стр.24 : 100) |
1 500 |
1 500 |
|
26 |
Единый налог УСН с объектом «доходы минус расходы», тыс. руб. к уплате в бюджет (стр.26А = стр.25А поскольку стр. 25А ˃ стр.23А), (стр.26Б = стр.23Б поскольку стр.23Б ˃ стр.25Б) |
1 500 |
14 892 |
|
27 |
Чистая прибыль, тыс. руб. (стр.21 - стр.26) |
3 525 |
84 389 |
|
28 |
Добавленная стоимость, тыс. руб. (доход - МЗ), (стр.1 - стр. 8) |
60 320 |
134 070 |
|
29 |
Добавленная стоимость, тыс. руб. (чистая прибыль + единый налог + амортизация + ЗП + ГВБФ), (стр.27 + стр.26 + стр.17 + стр.10 + стр.12) |
60 320 |
134 070 |
|
30 |
Интегральный показатель эффективности по ДС (удельный вес ДС в выручке, %), (стр.28 : стр.1 × 100) |
40,21 |
89,38 |
|
31 |
Реальная ставка единого налога, % (стр.26 : стр.21 × 100) |
29,85 |
15,00 |
|
32 |
Налоговая нагрузка на ДС, % [(стр.12 + стр.26) : стр.28 × 100] |
13,75 |
12,63 |
|
33 |
Рентабельность продаж, % (стр.27 : стр.1 × 100) |
0,35 |
61,55 |
Для исследования влияния каждого элемента на ДС в формате Excel, приведены расчеты в двух условных вариантах: с большим (вариант А) и меньшим значением (вариант Б) исследуемых элементов, что проявляется в показателе «рентабельность продаж», см. табл. 1 и табл. 2. В таблицах приведены алгоритмы расчетов, кроме показателей, принимаемых в качестве исходных данных, характеризующих деятельность МБ.
Для исследования влияния объекта налогообложения, показатели деятельности приняты одинаковыми для УСН с объектом «доходы» и с объектом «доходы минус расходы».
Влияние «входного» НДС наиболее значимо в материалоемких производствах» при условии, что большая часть поставщиков применяют общий режим налогообложения, и соответственно, предъявляют субъектам МБ, применяющим УСН в счете-фактуре сумму НДС, которую МБ не имеет право поставить к вычету, а «добавляет» на увеличение стоимости МЗ. Таким образом, наиболее оптимальным вариантом, с точки зрения «входного» НДС является выбор поставщиков материальных ресурсов, также применяющих УСН и не предъявляющих НДС.
Для исследования влияния «входного» НДС на величину ДС в предлагаемой модели доля МЗ, облагаемой НДС, условно принята достаточно высокой – равной 90%.
Влияние затрат на оплату труда наиболее значимо в зарплатоемком производстве, в том числе это и возможность регулирования величины единого налога в УСН с объектом «доходы».
Для оценки эффективности бизнеса, опираясь на показатель «ДС», нами предлагается рассчитывать следующие индикаторы (критерии).
Интегральный показатель эффективности, формула 5.
|
|
(5) |
где ИЭДС – интегральный показатель эффективности по ДС;
ДС – добавленная стоимость;
В – доход (выручка), без НДС.
Частный показатель эффективности – реальная ставка единого налога, формула 6. В основе подхода к расчету заложен порядок расчета налога на прибыль в общей системе налогообложения (ОСН), при этом принимаем, что финансовый результат равен налогооблагаемой базе по налогу на прибыль, формула 6.
|
|
(6) |
где ЕНр – реальная ставка единого налога;
ЕН – единый налог;
ФР – финансовый результат.
Кроме того, предлагается рассчитывать удельные веса каждого элемента ДС, что позволит, как отмечено выше, оценить:
– благосостояние и процветание бизнеса – удельный вес чистой прибыли, которая остается в распоряжении бизнеса;
– пополнение бюджета и внебюджетных фондов – удельный вес единого налога и удельный вес платежей во внебюджетные фонды;
– благосостояние работников – удельный вес заработной платы в ДС.
Показатели эффективности по ДС систематизированы и апробированы. Результаты представлены в таблицах 3 и 4.
Таблица 3
Структура ДС и показатели эффективности по ДС при УСН с объектом налогообложения «доход»
|
№ |
Показатели |
Оценка по варианту А |
Оценка по варианту Б |
||
|
абсол. показ, тыс. руб. |
относит. показ. % |
абсол. показ, тыс. руб. |
относит. показ. % |
||
|
1 |
Удельный вес МЗ в доходах, % (стр.9 табл.1) |
– |
59,79 |
– |
10,62 |
|
2 |
Удельный вес затрат на оплату труда с социальными отчислениями в доходах, % (стр.14 табл.1) |
– |
19,53 |
– |
5,86 |
|
3 |
Элементы добавленной стоимости |
||||
|
4 |
Затраты на оплату труда (стр.10 табл.1) |
22 500 |
37,30 |
6 750 |
5,03 |
|
5 |
Социальные отчисления (стр.12 табл.1) |
6 795 |
11,26 |
2 039 |
1,52 |
|
6 |
Амортизация (стр.17 табл.1) |
26 000 |
43,10 |
26 000 |
19,39 |
|
7 |
Единый налог к уплате в бюджет (стр.26 табл.1) |
4 500 |
7,46 |
6 962 |
5,19 |
|
8 |
Чистая прибыль (стр.27 табл.1) |
525 |
0,87 |
92 320 |
68,86 |
|
9 |
Итого ДС (стр.4 + стр.5 + стр.6 + стр.7 + стр.8) |
60 320 |
100,00 |
134 070 |
100,00 |
|
10 |
Интегральный показатель эффективности по ДС, % (стр.30 табл.1) |
– |
40,21 |
– |
89,38 |
|
11 |
Реальная ставка единого налога, % (стр.31 табл.1) |
– |
89,55 |
– |
7,01 |
|
12 |
Налоговая нагрузка на ДС, % (стр.32 табл.1) |
– |
18,73 |
– |
6,71 |
|
13 |
Рентабельность продаж, % (стр. 33 табл.1) |
– |
0,35 |
– |
61,55 |
Таблица 4
Структура и показатели эффективности по ДС при УСН «доходы минус расходы»
|
№ |
Показатели |
Оценка по варианту А |
Оценка по варианту Б |
||
|
абсол. показ, тыс. руб. |
относит. показ. % |
абсол. показ, тыс. руб. |
относит. показ. % |
||
|
1 |
Удельный вес МЗ в доходах, % (стр.9 табл.2) |
– |
59,79 |
– |
10,62 |
|
2 |
Удельный вес затрат на оплату труда с социальными отчислениями в доходах, % (стр.14 табл.2) |
– |
19,53 |
– |
5,86 |
|
3 |
Составляющие добавленной стоимости |
||||
|
4 |
Затраты на оплату труда (стр.10 табл.2) |
22 500 |
37,30 |
6 750 |
5,03 |
|
5 |
Социальные отчисления (стр.12 табл.2) |
6 795 |
11,26 |
2 039 |
1,52 |
|
6 |
Амортизация (стр.17 табл.2) |
26 000 |
43,10 |
26 000 |
19,39 |
|
7 |
Единый налог к уплате в бюджет (стр.26 табл.2) |
1 500 |
2,49 |
14 892 |
11,11 |
|
8 |
Чистая прибыль (стр.27 табл.2) |
3 525 |
5,84 |
84 389 |
62,94 |
|
9 |
Итого ДС (стр.4 + стр.5 + стр.6 + стр.7 + стр.8) |
60 320 |
100,00 |
134 070 |
100,00 |
|
10 |
Интегральный показатель эффективности по ДС, % (стр.30 табл.2) |
– |
40,21 |
– |
89,38 |
|
11 |
Реальная ставка единого налога, % (стр.31 табл.2) |
– |
29,85 |
– |
15,00 |
|
12 |
Налоговая нагрузка на ДС (стр.32 табл.2) |
– |
13,75 |
– |
12,63 |
|
13 |
Рентабельность продаж, % (стр. 33 табл.1) |
– |
2,35 |
– |
56,26 |
Предлагаемый подход к расчету и анализу ДС по существу универсален. Величины каждого из элементов ДС могут моделироваться в соответствии с видом деятельности субъекта хозяйствования, использующего УСН. Какие возможности открываются при использовании предлагаемого подхода.
Во-первых, в качестве ключевого индикатора при выборе объекта налогообложения целесообразно использовать «Реальную ставку единого налога», показывающую, сколько копеек отдаст бизнес с одного рубля финансового результата. Во-вторых, выявлена зависимость, чем ниже рентабельность продаж, тем выше реальная ставка единого налога», т.е. чем «хуже» функционирует бизнес, тем больше удельный вес единого налога, уплачиваемого с финансового результата. Рекомендуется в перспективе проверить эту зависимость на большем массиве данных.
Интегральный показатель эффективности по вариантам А и Б не изменялся, т.к. исходные данные были одинаковые, а объект налогообложения повлиял на изменение структуры ДС. В перспективе появляется возможность анализа изменения структуры ДС в динамике, а также сравнительного анализа с ближайшими конкурентами.
Предложенная нами детализация элемента «прибыль» на две составляющие «чистая прибыль» и «единый налог», дает возможность оценить правильность выбора объекта налогообложения.
Величина и структура ДС дают возможность оценить вклад в «процветание» бизнеса (прибыль), благосостояние работников (заработная плата) и пополнение бюджета (единый налог) и внебюджетных фондов (взносы в ПФ РФ и фонды социального страхования).
Таким образом, в нашем исследовании усовершенствован практический инструментарий. Разработана экономико-математическая модель расчета величины и структуры добавленной стоимости, которая дополнена критериями эффективности бизнеса на основе добавленной стоимости: интегральный показатель эффективности по ДС, налоговая нагрузка на ДС. Применение модели расширено за счет введения показателя «Реальная ставка единого налога», позволяющего оценить правильность выбора объекта налогообложения в УСН.
1. Кадушин А.Н., Михайлова Н.М. Насколько посильно налоговое бремя в России (попытка количественного анализа) / А.Н. Кадушин. - Текст: непосредственный // Финансы. - 2005. - №7.
