Предложен подход к обоснованию выбора оптимальной ставки НДС в малом бизнесе, в основе которого формализованная оценка величины НДС и единого налога, подлежащих уплате в бюджет
малый бизнес, финансовая модель, ставка НДС, единый налог, налоговая нагрузка
Исследование особенностей налога на добавленную стоимость (НДС) в малом бизнесе (МБ) остается актуальным, поскольку прошла масштабная реформа, в частности повышена общая ставка НДС с 20% до 22% и плательщики УСН переведены на уплату НДС.
Цель исследования – создание практического инструмента для выбора ставки НДС в МБ. Задачи исследования: предложить типовую финансовую модель для выполнения сравнительного расчета сумм налоговых платежей в бюджет по НДС и единому налогу. Объекты исследования – субъекты малого бизнеса. Предмет исследования – факторы, влияющие на величину НДС и единого налога в МБ.
При формировании финансовой модели предлагаем использовать нормативы для выбора оптимальной ставки НДС [1]. Представим их в таблице 1.
Таблица 1 - Нормативы для выбора оптимальной ставки НДС
|
Доходы по УСН за 2025 |
Ставка НДС или освобождение в 2026 |
Право на вычет входного НДС |
|
0–20 млн. рублей |
Освобождение |
Нет |
|
От 20 до 250 млн. рублей |
5% |
Нет |
|
От 250 до 450 млн. рублей |
7% |
Нет |
|
Свыше 20 млн. рублей |
10 или 22% |
Да |
Для апробации финансовой модели рассмотрим варианты НДС со ставкой 22% и правом на вычет и НДС со ставкой 5 и без права на вычет. Расчеты представим в таблицах 2 и 3 соответственно.
Сравнительный анализ показал, что применение ставки НДС 5% без права на вычет обеспечивает более высокую финансовую эффективность, так как меньше сумма НДС в бюджет 4,76 млн. руб. по сравнению с 5,41, меньше единый налог и больше сумма чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Таблица 2 - Расчет налогов при ставке НДС 22% с правом на вычет
|
№ п/п |
Показатели |
Ед. изм. |
Оценка |
|
1 |
Выручка, в т.ч. НДС |
млн. руб. |
100,00 |
|
2 |
Расходы на покупку товаров для перепродажи, в т.ч. «входящий» НДС от поставщиков по ставке 22% |
млн. руб. |
70,00 |
|
3 |
Прочие затраты, в том числе зарплата, страховые взносы, арендные платежи и так далее, без НДС |
млн. руб. |
10,00 |
|
4 |
Ставка НДС, в долях единицы |
- |
0,22 |
|
5 |
НДС, начисленный на реализованный товар [стр. 1: (1 + стр.4) × стр.4] |
млн. руб. |
18,03 |
|
6 |
«Входящий» НДС к вычету [(стр.2: (1 + стр.4) × стр.4] |
млн. руб. |
12,62 |
|
7 |
НДС, подлежащий уплате в бюджет (стр.5 – стр. 6) |
млн. руб. |
5,41 |
|
8 |
Ставка единого налога при УСН (Д-Р), в долях единицы |
- |
0,15 |
|
9 |
Налогооблагаемая база по единому налогу [(стр.1 – стр.5 –(стр.2 – стр.6) – стр. 3] |
млн. руб. |
14,59 |
|
10 |
Единый налог (к уплате в бюджет), (стр. 9 × стр.8) |
млн. руб. |
2,19 |
|
11 |
Чистая прибыль (стр.9 – стр. 10) |
млн. руб. |
12,40 |
Таблица 3 - Расчет налогов при ставке НДС 5% и без права на вычет
|
№ п/п |
Показатели |
Ед. изм. |
Оценка |
|
1 |
Выручка, в т.ч. НДС |
млн. руб. |
100,00 |
|
2 |
Расходы на покупку товаров для перепродажи, в т.ч. «входящий» НДС от поставщиков по ставке 22% |
млн. руб. |
70,00 |
|
3 |
Прочие затраты, в том числе зарплата, страховые взносы, арендные платежи и так далее, без НДС |
млн. руб. |
10,00 |
|
4 |
Ставка НДС, в долях единицы |
- |
0,05 |
|
5 |
НДС, начисленный на реализованный товар [стр. 1: (1 + стр.4) × стр. 4] |
млн. руб. |
4,76 |
|
6 |
«Входящий» НДС к вычету |
млн. руб. |
0,00 |
|
7 |
НДС к уплате в бюджет (стр.5 – стр. 6) |
млн. руб. |
4,76 |
|
8 |
Ставка единого налога при УСН (Д-Р), в долях единицы |
- |
0,15 |
|
9 |
Налогооблагаемая база по единому налогу (стр.1 – стр.5 – стр. 2 – стр.3) |
млн. руб. |
15,24 |
|
10 |
Единый налог (к уплате в бюджет), (стр. 9 × стр.8) |
млн. руб. |
2,29 |
|
11 |
Чистая прибыль (стр. 9 – стр. 10) |
млн. руб. |
12,95 |
Предлагаемый подход к формированию финансовых моделей можно использовать как типовой и для других возможных вариантов. Практическая ценность моделей в том, что они выполнены в формате Excel и содержат алгоритмы расчетов, что значительно упростит их внедрение в процесс управления налоговой нагрузкой в малом бизнесе.
1. Федеральный закон от 28.11.2025 №425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации».
