студент
В статье рассматривается влияние налога на добавленную стоимость на финансовый результат и выбор системы налогообложения малого бизнеса
система налогообложения, малый бизнес, налог на добавленную стоимость, финансовый результат
Повышение налогового бремени вообще и в частности налога на добавленную стоимость (НДС) в Российской Федерации в 2026 году создает новые риски для предпринимательства, которое в последние годы вынуждено существовать в сложной геополитической обстановке, адаптироваться к санкциям и неопределенности внешней среды. Особенно эти риски значимы для субъектов малого предпринимательства, которые представляют собой отдельную категорию налогоплательщиков на упрощенной системе налогообложения (УСН), и которые в связи с невысоким значением годовой выручки (до 60 млн. рублей) до 2025 года не являлись плательщиками НДС. В 2025 году были введены пороговые значения для уплаты НДС по специальной ставке, однако, выручка многих субъектов малого предпринимательства не достигала этих пороговых значений и, соответственно, НДС они не платили. В 2026 году произошло снижение порогового значения выручки, разрешающее использовать УСН и не отчитываться по НДС, до значения 20 млн. рублей, в последствии планируется снизить этот порог до 15 млн. рублей в 2027 году и до 10 млн. рублей в 2028 году. Насколько существенное влияние на финансовый результат и на «самочувствие» малого бизнеса в общем произведет эта новация – покажет время. Однако, в каждом частном случае увеличение финансовых рисков требует обоснования новой финансовой модели, мониторинга оборота и доходов, расчета налогового бремени и финансового результата применительно к различным вариантам. Финансовые возможности малого бизнеса ограничены, но при этом существует возможность выбора режима налогообложения и налогового маневра.
В данном исследовании предлагается модель выбора режима налогообложения типичного представителя малого бизнеса, функционирующего в сфере разработки гравийных и песчаных карьеров.
Таблица 1 – Выбор системы налогообложения субъектом малого бизнеса
|
№ |
Показатель |
Режимы налогообложения |
||
|
ОСНО, налог на прибыль 25%, ставка НДС 22% |
УСНО (доходы -расходы ×15%), специальная ставка НДС 5% |
УСНО (доходы-расходы×15%), стандартная ставка НДС 22% |
||
|
1 |
Выручка, тыс. руб. (в т.ч. НДС) |
30 000,00 |
30 000,00 |
30 000,00 |
|
1.1 |
ставка НДС, 22% или 5% |
0,22 |
0,05 |
0,22 |
|
1.2 |
Сумма исчисленного НДС |
5 409,84 |
1 428,57 |
5 409,84 |
|
2 |
Затраты (полная себестоимость) |
28 000,00 |
28 000,00 |
28 000,00 |
|
2.1 |
в том числе материальные, удельный вес в себестоимости 0,35 |
9 800,00 |
9 800,00 |
9 800,00 |
|
2.2 |
в том числе НДС к вычету |
1 767,21 |
не применяется |
1 767,21 |
|
3 |
заработная плата (удельный вес в себестоимости 0,4) |
11 200,00 |
11 200,00 |
11 200,00 |
|
3.1 |
в том числе отчисления в социальный фонд |
3 360,00 |
3 360,00 |
3 360,00 |
|
4 |
амортизация (удельный вес в себестоимости 0,15) |
4 200,00 |
4 200,00 |
4 200,00 |
|
5 |
общехозяйственные и административные расходы (0,1 в себестоимости) |
2 800,00 |
2 800,00 |
2 800,00 |
|
6 |
финансовый результат (налоговая база по налогу на прибыль и по налогу при УСНО) |
2 000,00 |
2 000,00 |
2 000,00 |
|
6.1 |
уменьшение налоговой базы за счет исчисленного НДС |
нет |
214,29 |
546,39 |
|
6.2 |
скорректированная налоговая база |
2 000,00 |
1 785,71 |
1 453,61 |
|
6.3 |
Налог на прибыль |
500,00 |
267,86 |
218,04 |
|
6.4 |
Чистая прибыль |
1 500,00 |
1 517,86 |
1 235,57 |
|
7 |
НДС к уплате, тыс. руб. |
3 642,62 |
1 428,57 |
3 642,62 |
|
8 |
денежный поток |
-2 142,62 |
303,57 |
-1 860,66 |
|
9 |
обобщающий показатель налоговой нагрузки (3.1+6.1+7) |
7 502,62 |
5 056,43 |
7 220,66 |
Приведенный расчет для частного случая, показывает, что оптимальным, обеспечивающим положительный денежный поток, чистую прибыль и наименьшую величину налоговой нагрузки будет режим УСН («Доходы минус расходы») и специальная ставка НДС 5%.
1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая с изменениями на 15 января 2026 года) – Текст: электронный. – URL: https://docs.cntd.ru/document/901765862 (дата обращения: 22.01.2026).
