student
The article examines the impact of value added tax on the financial result and the choice of taxation system for small businesses
tax system, small business, value added tax, financial result
Повышение налогового бремени вообще и в частности налога на добавленную стоимость (НДС) в Российской Федерации в 2026 году создает новые риски для предпринимательства, которое в последние годы вынуждено существовать в сложной геополитической обстановке, адаптироваться к санкциям и неопределенности внешней среды. Особенно эти риски значимы для субъектов малого предпринимательства, которые представляют собой отдельную категорию налогоплательщиков на упрощенной системе налогообложения (УСН), и которые в связи с невысоким значением годовой выручки (до 60 млн. рублей) до 2025 года не являлись плательщиками НДС. В 2025 году были введены пороговые значения для уплаты НДС по специальной ставке, однако, выручка многих субъектов малого предпринимательства не достигала этих пороговых значений и, соответственно, НДС они не платили. В 2026 году произошло снижение порогового значения выручки, разрешающее использовать УСН и не отчитываться по НДС, до значения 20 млн. рублей, в последствии планируется снизить этот порог до 15 млн. рублей в 2027 году и до 10 млн. рублей в 2028 году. Насколько существенное влияние на финансовый результат и на «самочувствие» малого бизнеса в общем произведет эта новация – покажет время. Однако, в каждом частном случае увеличение финансовых рисков требует обоснования новой финансовой модели, мониторинга оборота и доходов, расчета налогового бремени и финансового результата применительно к различным вариантам. Финансовые возможности малого бизнеса ограничены, но при этом существует возможность выбора режима налогообложения и налогового маневра.
В данном исследовании предлагается модель выбора режима налогообложения типичного представителя малого бизнеса, функционирующего в сфере разработки гравийных и песчаных карьеров.
Таблица 1 – Выбор системы налогообложения субъектом малого бизнеса
|
№ |
Показатель |
Режимы налогообложения |
||
|
ОСНО, налог на прибыль 25%, ставка НДС 22% |
УСНО (доходы -расходы ×15%), специальная ставка НДС 5% |
УСНО (доходы-расходы×15%), стандартная ставка НДС 22% |
||
|
1 |
Выручка, тыс. руб. (в т.ч. НДС) |
30 000,00 |
30 000,00 |
30 000,00 |
|
1.1 |
ставка НДС, 22% или 5% |
0,22 |
0,05 |
0,22 |
|
1.2 |
Сумма исчисленного НДС |
5 409,84 |
1 428,57 |
5 409,84 |
|
2 |
Затраты (полная себестоимость) |
28 000,00 |
28 000,00 |
28 000,00 |
|
2.1 |
в том числе материальные, удельный вес в себестоимости 0,35 |
9 800,00 |
9 800,00 |
9 800,00 |
|
2.2 |
в том числе НДС к вычету |
1 767,21 |
не применяется |
1 767,21 |
|
3 |
заработная плата (удельный вес в себестоимости 0,4) |
11 200,00 |
11 200,00 |
11 200,00 |
|
3.1 |
в том числе отчисления в социальный фонд |
3 360,00 |
3 360,00 |
3 360,00 |
|
4 |
амортизация (удельный вес в себестоимости 0,15) |
4 200,00 |
4 200,00 |
4 200,00 |
|
5 |
общехозяйственные и административные расходы (0,1 в себестоимости) |
2 800,00 |
2 800,00 |
2 800,00 |
|
6 |
финансовый результат (налоговая база по налогу на прибыль и по налогу при УСНО) |
2 000,00 |
2 000,00 |
2 000,00 |
|
6.1 |
уменьшение налоговой базы за счет исчисленного НДС |
нет |
214,29 |
546,39 |
|
6.2 |
скорректированная налоговая база |
2 000,00 |
1 785,71 |
1 453,61 |
|
6.3 |
Налог на прибыль |
500,00 |
267,86 |
218,04 |
|
6.4 |
Чистая прибыль |
1 500,00 |
1 517,86 |
1 235,57 |
|
7 |
НДС к уплате, тыс. руб. |
3 642,62 |
1 428,57 |
3 642,62 |
|
8 |
денежный поток |
-2 142,62 |
303,57 |
-1 860,66 |
|
9 |
обобщающий показатель налоговой нагрузки (3.1+6.1+7) |
7 502,62 |
5 056,43 |
7 220,66 |
Приведенный расчет для частного случая, показывает, что оптимальным, обеспечивающим положительный денежный поток, чистую прибыль и наименьшую величину налоговой нагрузки будет режим УСН («Доходы минус расходы») и специальная ставка НДС 5%.
1. Rossiyskaya Federaciya. Zakony. Nalogovyy kodeks Rossiyskoy Federacii (chast' vtoraya s izmeneniyami na 15 yanvarya 2026 goda) – Tekst: elektronnyy. – URL: https://docs.cntd.ru/document/901765862 (data obrascheniya: 22.01.2026).
