Разработана матрица возможных комбинаций состава участников простого товарищества и основных элементов налоговых систем, ориентированная на оптимизацию налогообложения дохода
матрица, элементы налоговых систем, простое товарищество, доход, оптимизация налогообложения
Проблема оптимизации налогообложения остается актуальной для всех видов, масштабов деятельности и различных правовых форм организации бизнеса с учетом особенностей элементов налоговой системы РФ. Цель исследования – разработка матрицы обоснования оптимального субъектного состава участников совместной деятельности (СД) с позиций управления налоговой нагрузкой. Задачи исследования: систематизация особенностей налогообложения СД в форме простого товарищества (ПТ) с точки зрения влияния режимов налогообложения участников ПТ на налоговую нагрузку. Объекты исследования – участники ПТ. Предмет исследования – факторы, влияющие на достижение оптимальной налоговой нагрузки в ПТ.
Одной из форм ведения СД является ПТ. При этом наиболее существенное влияние на особенности маневрирования налоговой нагрузкой в ПТ оказывают масштабы деятельности и организационно-правовые формы возможных участников СД. Дело в том, что ПТ, независимо от количества юридических лиц или ИП, входящих в него (но не менее двух, для упрощенцев обязательна база доходы-расходы) и не зависимо от применяемых ими систем налогообложения, является плательщиком НДС. При этом, его члены не теряют возможность применять свои системы налогообложения при осуществлении деятельности не в рамках договора ПТ. Именно этот факт дает возможность ПТ, объединяющему членов на упрощенной системе налогообложения (УСН) и общей системе налогообложения (ОСН), официально перераспределять прибыль на низконалоговые субъекты [1]. Систематизируем основные элементы налоговой системы РФ, представляющие интерес для целей исследования, в таблице 1. Представим выявленные резервы по оптимизации в виде матрицы (таблица 2).
Таблица 1 – Основные элементы налоговой системы Российской Федерации
|
№ |
Режим |
Объект |
База |
Ставки |
|
1 |
УСН |
Доходы |
Доходы в денежном эквиваленте |
1-6% от величины дохода (варьируется в зависимости от конкретного региона) |
|
2 |
УСН |
Доходы, уменьшенные на сумму расходов |
Разница между доходами и расходами в денежном эквиваленте |
5-15% от доходов минус расходы (варьируется по регионам) |
|
3 |
ЕСХН |
Доходы минус расходы |
Доходы минус расходы в денежном эквиваленте |
6% от суммы дохода минус расходы |
|
4 |
ПСН |
Доход за год – прогноз такого вида поступлений |
Денежное выражение возможного дохода за год |
6% от суммы в виде потенциального дохода за год |
|
5 |
ОСНО |
Налог на прибыль |
||
|
Доходы минус расходы |
Доходы минус расходы в денежном эквиваленте |
Налог на прибыль – 20% или 0-30% при определенных условиях |
||
|
6 |
НДС |
|||
|
Доход от продажи товаров и т.д. |
Прибыль от продажи и т.д. |
НДС – 0, 10, 20% |
||
|
7 |
НДФЛ |
|||
|
Доходы физического лица |
Доходы в денежном эквиваленте |
НДФЛ – 13-30% |
||
|
8 |
Имущественный налог |
|||
|
Разного вида имущество, включая недвижимость |
Средняя стоимость имущества для ЮЛ, инвентаризационная цена для ИП |
Имущественный налог применительно к ФЛ – до 2%, ЮЛ – до 2,2% |
||
Таблица 2 – Матрица возможных комбинаций участников ПТ и основных
элементов налоговых систем с целью оптимизации налогообложения
|
Участники ПТ |
Комбинация основных элементов налоговых систем |
||||||
|
МБ |
Малый бизнес (МБ) |
2 |
3 |
– |
– |
7 |
8 |
|
МБ |
Средний, крупный бизнес (СКБ) |
2 |
3 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Матрица показывает, что включение в состав ПТ субъектов МБ позволяет оптимизировать налогообложение доходов: существенно расширить резервы на применение УСН в МБ, так как при исчислении предельного размера доходов за основу берется не выручка, а распределенная чистая прибыль; товарищам, применяющим УСН; в части операций в рамках договора ПТ учесть все расходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ, несмотря на то, что перечень расходов при применении УСН является закрытым; оптимизировать налоги с доходов посредством переноса части маржинального дохода с товарища, уплачивающего налог на прибыль по ставке 20%, на товарищей – «упрощенцев».
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федер. закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.) [Электронный ресурс]. - URL: http: www.consultant.ru (20.03.2022)
