A matrix of possible combinations of the membership of a simple partnership and the main elements of tax systems has been developed, focused on optimizing income
matrix, elements of tax systems, simple partnership, income, tax optimization
Проблема оптимизации налогообложения остается актуальной для всех видов, масштабов деятельности и различных правовых форм организации бизнеса с учетом особенностей элементов налоговой системы РФ. Цель исследования – разработка матрицы обоснования оптимального субъектного состава участников совместной деятельности (СД) с позиций управления налоговой нагрузкой. Задачи исследования: систематизация особенностей налогообложения СД в форме простого товарищества (ПТ) с точки зрения влияния режимов налогообложения участников ПТ на налоговую нагрузку. Объекты исследования – участники ПТ. Предмет исследования – факторы, влияющие на достижение оптимальной налоговой нагрузки в ПТ.
Одной из форм ведения СД является ПТ. При этом наиболее существенное влияние на особенности маневрирования налоговой нагрузкой в ПТ оказывают масштабы деятельности и организационно-правовые формы возможных участников СД. Дело в том, что ПТ, независимо от количества юридических лиц или ИП, входящих в него (но не менее двух, для упрощенцев обязательна база доходы-расходы) и не зависимо от применяемых ими систем налогообложения, является плательщиком НДС. При этом, его члены не теряют возможность применять свои системы налогообложения при осуществлении деятельности не в рамках договора ПТ. Именно этот факт дает возможность ПТ, объединяющему членов на упрощенной системе налогообложения (УСН) и общей системе налогообложения (ОСН), официально перераспределять прибыль на низконалоговые субъекты [1]. Систематизируем основные элементы налоговой системы РФ, представляющие интерес для целей исследования, в таблице 1. Представим выявленные резервы по оптимизации в виде матрицы (таблица 2).
Таблица 1 – Основные элементы налоговой системы Российской Федерации
|
№ |
Режим |
Объект |
База |
Ставки |
|
1 |
УСН |
Доходы |
Доходы в денежном эквиваленте |
1-6% от величины дохода (варьируется в зависимости от конкретного региона) |
|
2 |
УСН |
Доходы, уменьшенные на сумму расходов |
Разница между доходами и расходами в денежном эквиваленте |
5-15% от доходов минус расходы (варьируется по регионам) |
|
3 |
ЕСХН |
Доходы минус расходы |
Доходы минус расходы в денежном эквиваленте |
6% от суммы дохода минус расходы |
|
4 |
ПСН |
Доход за год – прогноз такого вида поступлений |
Денежное выражение возможного дохода за год |
6% от суммы в виде потенциального дохода за год |
|
5 |
ОСНО |
Налог на прибыль |
||
|
Доходы минус расходы |
Доходы минус расходы в денежном эквиваленте |
Налог на прибыль – 20% или 0-30% при определенных условиях |
||
|
6 |
НДС |
|||
|
Доход от продажи товаров и т.д. |
Прибыль от продажи и т.д. |
НДС – 0, 10, 20% |
||
|
7 |
НДФЛ |
|||
|
Доходы физического лица |
Доходы в денежном эквиваленте |
НДФЛ – 13-30% |
||
|
8 |
Имущественный налог |
|||
|
Разного вида имущество, включая недвижимость |
Средняя стоимость имущества для ЮЛ, инвентаризационная цена для ИП |
Имущественный налог применительно к ФЛ – до 2%, ЮЛ – до 2,2% |
||
Таблица 2 – Матрица возможных комбинаций участников ПТ и основных
элементов налоговых систем с целью оптимизации налогообложения
|
Участники ПТ |
Комбинация основных элементов налоговых систем |
||||||
|
МБ |
Малый бизнес (МБ) |
2 |
3 |
– |
– |
7 |
8 |
|
МБ |
Средний, крупный бизнес (СКБ) |
2 |
3 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Матрица показывает, что включение в состав ПТ субъектов МБ позволяет оптимизировать налогообложение доходов: существенно расширить резервы на применение УСН в МБ, так как при исчислении предельного размера доходов за основу берется не выручка, а распределенная чистая прибыль; товарищам, применяющим УСН; в части операций в рамках договора ПТ учесть все расходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ, несмотря на то, что перечень расходов при применении УСН является закрытым; оптимизировать налоги с доходов посредством переноса части маржинального дохода с товарища, уплачивающего налог на прибыль по ставке 20%, на товарищей – «упрощенцев».
1. Nalogovyy kodeks Rossiyskoy Federacii (chast' vtoraya): feder. zakon RF ot 05.08.2000 g. № 117-FZ (s izm. i dop.) [Elektronnyy resurs]. - URL: http: www.consultant.ru (20.03.2022)
