A universal tool has been developed for assessing the tax burden of a loss-making small hotel busi-ness using the "Income minus Expenses" tax system, which quantitatively proves the increase in losses received in operating activities, including due to "input" VAT, due to the accrual of a minimum tax
simplified taxation system, small business, loss, tax burden, assessment
Налоговое законодательство динамично меняется. После вступления в силу Федерального закона N 266-ФЗ у компаний малого бизнеса (МБ) на УСН появилось право работать на этом специальном режиме при превышении выручки в 150 млн. руб., но до достижения 200 миллионов рублей. Но, если «перешагнуть» 150 млн., налоговые ставки повышаются и составляют 8%, если объект – «доходы» (Д), и 20%, если объект – «доходы минус расходы» (Д-Р) [1].
Методическое обеспечение оценки изменения налоговой нагрузки (НН) в МБ также должно актуализироваться, особенно в убыточном бизнесе.
Цель исследования – разработка инструмента, позволяющего оценить влияние элементов налогообложения МБ на особенности формирования НН в убыточном МБ, применяющем УСН. Задачи: исследовать факторы, влияющие на величину налоговой нагрузки (НН); рекомендовать релевантный показатель НН, разработать подход к его расчету и апробировать его. Объект исследования – предприятия МБ, использующие УСН (Д-Р). Предмет исследования – экономические отношения, складывающиеся в процессе формирования НН в МБ.
В качестве информационной базы нами использованы показатели ОФР портала «Ресурс БФО». Исследованы предприятия МБ по виду деятельности: 55.10 «Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания». Из 30 предприятий МБ по Иркутской области – 4 имеют убыток, т.е. 13,3%, по Ленинградской области из 37 предприятий МБ – 4 имеют убыток, т.е. 10,8%. Они использует базу налогообложения (Д – Р) и применяет ставку 15%.
Основные факторы, влияющие на НН: субъекты МБ, применяющие УСН (Д-Р), сумму материальных затрат увеличивают на сумму «входного» НДС, предъявляемую поставщиком в счете-фактуре, и если единый налог менее 1% от выручки, то начисляется минимальный налог (МН), равный 1% от выручки.
Для расчета НН нами предложен финансовый коэффициент, представляющий собой отношение суммы единого налога в УСН с объектом (Д-Р), к суммарному финансовому результату. НН в этом случае отражает реальную ставку единого налога (РСЕН). Апробация предлагаемого подхода к расчету РСЕН по убыточному предприятию представлена в таблице.
Таблица
Расчет РСЕН по Отчету о финансовых результатах «ООО «Онегин», тыс. руб.
|
№ п/п |
Наименование показателя |
Код строки |
На 31 12.22 |
|
I |
Данные из Ресурса БФО |
||
|
1 |
Выручка |
2110 |
14 119 |
|
2 |
Расходы по обычной деятельности |
2120 |
-14 413 |
|
3 |
Проценты к уплате |
2330 |
0 |
|
4 |
Прочие доходы |
2340 |
11 |
|
5 |
Прочие расходы |
2350 |
-201 |
|
6 |
Налоги на прибыль (доходы) |
2410 |
-141 |
|
7 |
Чистая прибыль (убыток) |
2400 |
-625 |
|
II |
Расчеты, проведенные нами в ходе исследования |
– |
– |
|
8 |
Финансовый результат (сумма строк 1,2,3,4,5) |
– |
-484 |
|
9 |
Реальная ставка единого налога (РСЕН), (стр. 6 : стр.8 * 100), (суммы принимаем по модулю), % |
– |
29,13 |
Во-первых, можем предположить, что убыточность операционной деятельности в том числе, «спровоцирована» НДС, включаемым в состав затрат и увеличивающим себестоимость. Во-вторых, согласно НК РФ начислен МН – 1 % от выручки в размере 141т.р., т.к. получен убыток. В таблице наглядно показано, как сумма убыточного финансового результата (-484) увеличилась за счет МН (-141) и чистый убыток составил (-484) + (-141) = (-625). Наш подход позволяет увидеть, что убыточный финансовый результат (-484) облагается по ставке 29,13% и на него начисляется МН [(-484) × 29,13 : 100 = -141].
1. Nalogovyy kodeks Rossiyskoy Federacii (chast' vtoraya): feder. zakon RF ot 05.08.2000 g. № 117-FZ (s izm. i dop.) [Elektronnyy resurs]. – URL: http: www.consultant.ru (20.02.2024).
